Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Для организаций и ИП, которые ведут деятельность в пострадавших от коронавируса отраслях и включены в реестр МСП, предусмотрен автоматический перенос сроков уплаты налогов за 2019 год, а также за 1 квартал и полугодие 2020 года на срок от 3 до 6 месяцев. Сроки уплаты страховых взносов в настоящее время переносятся только для субъектов МСП, являющихся микропредприятиями.
В общем случае сроки уплаты налогов и страховых взносов, подлежащих перечислению в бюджет в апреле 2020 года, переносятся на 6 мая 2020 года (первый рабочий день, следующий за нерабочими и выходными днями). Однако если налогоплательщик (страхователь) относится к организациям, на которые не распространяется действие Указа N 239 и Указа N 206, он обязан уплатить налоги и страховые взносы, сроки уплаты которых приходятся на апрель 2020 года, в общеустановленные сроки.
2. Для всех налогоплательщиков на 3 месяца продлеваются сроки представления налоговых деклараций (за исключением деклараций по НДС), налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами, расчетов по авансовым платежам, срок подачи которых приходится на март - май 2020 года. Также для всех налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов до 15 мая 2020 года продлевается срок представления налоговых деклараций по НДС и расчетов по страховым взносам за I квартал 2020 года.
3. Срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год продлен также для всех организаций. Однако срок такого продления зависит от того, формирует или нет бухгалтерская отчетность государственный информационный ресурс.

Обоснование вывода:

Продление срока уплаты налогов

Пунктом 1 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее -Постановление N 409) предусмотрено продление сроков уплаты налогов и страховых взносов за 2019 год, а также за 1 квартал и полугодие 2020 года для организаций и ИП, одновременно отвечающим двум условиям:
- включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) по состоянию на 1 марта 2020 года (правом на перенос сроков уплаты страховых взносов могут воспользоваться только субъекты МСП, являющиеся микропредприятиями);
- ведут деятельность в пострадавших от коронавируса отраслях.
Относительно первого условия отметим, что проверить наличие записи о субъекте в реестре МСП можно на сайте ФНС России по ссылке: https://rmsp.nalog.ru/search.html?mode=quick.
Что касается второго условия, то осуществление организациями и ИП деятельности в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРН либо в ЕГРИП по состоянию на 1 марта 2020 года (п. 2 Постановления N 409). На сегодняшний день перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержден постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 (далее - Перечень N 434). Отметим, что данный перечень недавно был расширен - смотрите постановление Правительства РФ от 18.04.2020 N 540.
Организации и ИП, не удовлетворяющие данным условиям или удовлетворяющие только одному из них, например, ведущие деятельность в пострадавших от коронавируса отраслях, но не являющиеся субъектами МСП, претендовать на перенос сроков уплаты налогов и страховых взносов по основаниям, предусмотренным Постановлением N 409, не могут.
Вместе с тем п. 7 ст. 6.1 НК РФ (в редакции Закона N 102-ФЗ) определено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Указом Президента РФ от 25.03.2020 N 206 (далее - Указ N 206) установлены нерабочие дни с сохранением за работниками заработной платы с 30 марта по 3 апреля 2020 года. Указом Президента РФ от 02.04.2020 N 239 (далее - Указ N 239) установлены нерабочие дни с сохранением за работниками заработной платы с 4 по 30 апреля 2020 года включительно. Постановлением Правительства России от 10.07.2019 N 875 "О переносе выходных дней в 2020 году" (далее - Постановление N 875) предусмотрен перенос выходных дней с воскресенья 5 января на вторник 5 мая. Таким образом, мы полагаем, что в общем случае, сроки уплаты налогов и страховых взносов, подлежащих перечислению в бюджет в апреле 2020 года переносятся на 6 мая 2020 года (первый рабочий день, следующий за нерабочими и выходными днями).
Этот перенос, на наш взгляд, должен быть применим для всех налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов, независимо от их вида деятельности, объемов получаемых доходов, применяемых систем налогообложения и факта отнесения их к категории субъектов МСП.
Однако следует учитывать, что Указ N 239 не распространяется на следующие организации (работодателей и их работников) (п. 4 Указа N 239):
а) непрерывно действующие организации;
б) медицинские и аптечные организации;
в) организации, обеспечивающие население продуктами питания и товарами первой необходимости;
г) организации, выполняющие неотложные работы в условиях чрезвычайной ситуации и (или) при возникновении угрозы распространения заболевания, представляющего опасность для окружающих, в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь, здоровье или нормальные жизненные условия населения;
д) организации, осуществляющие неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы;
е) организации, предоставляющие финансовые услуги в части неотложных функций (в первую очередь услуги по расчетам и платежам);
ж) иные организации, определенные решениями высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки и особенностей распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в субъекте Российской Федерации.
Аналогичные положения (за исключением последних двух пунктов) были предусмотрены Указом N 206.
Соответственно, если налогоплательщик (страхователь) относится к перечисленным организациям, Указ N 239 и Указ N 206, в том числе в части признания дней с 30 марта по 3 апреля 2020 года и с 4 по 30 апреля 2020 года включительно нерабочими, на него не распространяется. Поэтому такой налогоплательщик обязан уплатить налоги и страховые взносы, сроки уплаты которых приходятся на апрель 2020 года, в общеустановленные сроки. Смотрите также информацию ФНС России от 31.03.2020, письмо ФНС России от 01.04.2020 N СД-4-3/5547@, письмо Минфина России от 31.03.2020 N 03-02-07/2/25589, информацию на сайте РБК: https://www.rbc.ru/economics/21/04/2020/5e9edfb19a7947718133aabf.
Акцентируем внимание на поименованном выше пп. ж п. 4 Указа 239, в котором речь идет об иных организациях, определенных решениями высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ. Его наличие говорит о том, что при принятии решения о возможности переноса срока уплаты налогов необходимо также учитывать региональные нормативные акты, устанавливающие нерабочий период на территории региона (смотрите Справку об установлении нерабочих дней по каждому региону).
Отдельно остановимся на возможности получения отсрочки или рассрочки по уплате налогов и авансовых платежей, правила предоставления которых установлены также Постановлением N 409. Право на отсрочку (рассрочку) имеют организации и ИП (в т.ч. субъекты малого и среднего предпринимательства), осуществляющие деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утвержден Правительством РФ (смотрите вышеназванное постановление Правительства РФ от 03.04.2020 N 434). Перечень этих лиц также могут пополнить стратегические, системообразующие и градообразующие предприятия и организации, реализующие социально значимые товары (услуги), в соответствии с отдельными решениями Правительства РФ. Осуществление деятельности в соответствующей сфере определяется по коду ОКВЭД, который зафиксирован в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 1 марта 2020 г. (п. 1 Правил).
Заявление об отсрочке (рассрочке) должно быть подано до 01.12.2020. С момента подачи заявления до момента принятия решения по нему не применяются меры по взысканию задолженности, а также приостанавливается течение сроков, установленных ст.ст. 46 и 70 НК РФ для направления требований об исполнении налоговых обязательств и принятия решений по их взысканию (п. 7 Правил).
Отсрочка (рассрочка) по основанию, предусмотренному Постановлением N 409, предоставляется один раз. Проценты на сумму задолженности при предоставлении отсрочки (рассрочки) начисляться не будут (п. 14 Правил).
Одно из условий для получения отсрочки или рассрочки - это снижение доходов более чем на 10%. На эту меру поддержки смогут рассчитывать и те, кто получил убыток, при условии, что в 2019 году зафиксирована прибыль (п. 3 Правил).
Более подробно о получении данной меры поддержки читайте в материале: Как получить отсрочку по уплате налогов организациям и ИП, пострадавшим из-за пандемии COVID-19 (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ).

Продление сроков представления налоговой отчетности

Пунктом 3 Постановления N 409 предусмотрено продление:
- на 3 месяца, установленных НК РФ сроков представления налогоплательщиками, налоговыми агентами налоговых деклараций (за исключением налоговых деклараций по НДС), налоговых расчетов о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами, расчетов по авансовым платежам, срок подачи которых приходится на март - май 2020 года;
- до 15 мая 2020 года срока представления налоговых деклараций НДС и расчетов по страховым взносам за I квартал 2020 года.
Обращаем внимание, что данная мера поддержки применяется к любым налогоплательщикам и страхователям, независимо от их вида деятельности и наличия у них статуса субъекта МСП. Формулировка для всех организаций и ИП содержится в Информации ФНС России от 06.04.2020, Информации Минэкономразвития России от 06.04.2020 "Правительство России перенесло сроки уплаты налогов и сдачи налоговой отчетности".

Продление сроков представления бухгалтерской отчетности

Срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год продлен также для всех организаций. Однако срок такого продления зависит от того, формирует или нет бухгалтерская отчетность государственный информационный ресурс (ГИРБО).
Для организаций, годовая бухгалтерская отчетность которых формирует государственный ресурс, дата представления бухотчетности за 2019 год - 6 мая 2020 года (п. 47 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", Указ N 239 и Указ N 206, Постановление N 875). Смотрите дополнительно письмо Минфина и ФНС России от 06.04.2020 N 07-04-07/27289/ВД-4-1/5878@.
Для организаций, у которых отсутствует обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составляющую ГИРБО в соответствии с ч. 4 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), дата представления отчетности "сдвигается" на 3 месяца, т.е. на 30.06.2020 (п. 3 Постановления N 409). Напомним, что к таким организациям относятся:
- организации бюджетной сферы;
- организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне в соответствии с законодательством РФ;
- организации в случаях, установленных постановлением Правительства РФ от 22.01.2020 N 35.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Таблица переноса сроков представления отчетности и уплаты налогов в 2020 году в связи с пандемией COVID-19);
- Продление сроков представления налоговой, бухгалтерской, статотчетности и отчетности в ФСС и ПФР, приходящихся на период с 30 марта по 30 апреля 2020 года (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

24 апреля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.