Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Передача материала подрядчику для изготовления одноразовых медицинских халатов может отражаться в учете бюджетного учреждения путем внутреннего перемещения материального запаса, без списания передаваемых объектов с балансового учета, и одновременным их отражением на отдельно выделенном забалансовом счете.
Вложения в сумме затрат, формирующих фактическую стоимость одноразовых медицинских халатов, следует учитывать на счете 106 04 "Вложения в материальные запасы".
Принятие к учету изготовленных одноразовых медицинских халатов может быть отражено в учете бюджетного учреждения с использованием счета 105 05 "Мягкий инвентарь" или счета 105 06 "Прочие материальные запасы". Конкретный вариант следует закрепить в учетной политике учреждения.

Обоснование вывода:
Приобретение материала для пошива одноразовых медицинских халатов через подотчетное лицо отражается с использованием счета 208 34 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов" (п. 212 Инструкции N 157н).
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, то есть по сумме всех затрат, непосредственно связанных с их приобретением (изготовлением) (п.п. 100, 102 Инструкции N 157н). Для отражения вложений в сумме затрат, формирующих фактическую стоимость объекта материальных запасов, используется счет 106 04 "Вложения в материальные запасы" (п. 133 Инструкции N 157н).
В соответствии с п. 116 Инструкции N 157н передача материальных запасов подрядчикам (исполнителям работ) в бухгалтерском учете отражается путем внутреннего перемещения материального запаса, без списания передаваемых объектов с балансового учета, и одновременным их отражением на соответствующем забалансовом счете. При этом конкретный забалансовый счет для отражения переданных на переработку материальных запасов Инструкцией N 157н не предусмотрен. В таком случае в рамках формирования учетной политики учреждению необходимо определить отдельно выделенный забалансовый счет для учета переданных на переработку материальных запасов.
Кроме того, передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 106 00 "Вложения в нефинансовые активы" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 105 00 "Материальные запасы" (п. 37 Инструкции N 174н).
Согласно п. 10.2.6 Порядка N 209н расходы на услуги по изготовлению объектов нефинансовых активов из материалов заказчика следует относить на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Кроме того, Минфин России подготовил проект приказа о внесении изменений в Порядок N 209н, согласно которому на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ также будут относиться расходы на услуги для целей создания объектов нефинансовых активов, относящихся к материальным запасам.
Оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их изготовлении, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 105 00 "Материальные запасы" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 106 00 "Вложения в нефинансовые активы" (п. 34 Инструкции N 174н).
Для выбора соответствующего аналитического счета учета счета 105 00 "Материальные запасы" необходимо руководствоваться п. 118 Инструкции N 157н. В случае невозможности отнесения материальных запасов на тот или иной счет аналитического учета следует руководствоваться положениями отраслевых нормативных правовых актов и Общероссийского классификатора (п. 2 Методических рекомендаций по применению Стандарта "Запасы").
Одноразовые медицинские халаты прямо не поименованы в Инструкции N 157н, а также не выделены в Общероссийском классификаторе. Однако, согласно п. 5.3.1 Методических рекомендаций MP 2.2.9.2242-07, одежда, в том числе халаты, предназначенная для медицинских манипуляций, как одноразового, так и многоразового использования, относится к специальной одежде. Таким образом, одноразовый медицинский халат вполне обоснованно может учитываться на счете 105 05 "Мягкий инвентарь" (п. 118 Инструкции N 157н). Такой же позиции придерживается Минфин России (смотрите, например, письмо Минфина России от 24 января 2020 г. N 02-08-10/4318).
Однако при принятии такого решения одноразовые медицинские халаты должны будут подлежать специальному учету. Например, согласно п. 118 Инструкции N 157н предметы мягкого инвентаря подлежат маркировке специальным штампом несмываемой краской с указанием наименования учреждения, а при выдаче в эксплуатацию дополнительной маркировке с указанием года и месяца выдачи их со склада. Кроме того, выдача специальной одежды работникам учреждениям должна производится по соответствующим нормам. Типовые нормы выдачи специальной одежды работникам организаций здравоохранения утверждены Постановлением Минтруда РФ от 29.12.1997 N 68. Следует отметить, что данным Постановлением не предусмотрены нормы для выдачи одноразовых медицинских халатов. В таком случае при принятии решения об учете одноразовых медицинских халатов в составе мягкого инвентаря учреждению также необходимо закрепить нормы выдачи данной специальной одежды в локальном акте.
Вместе с тем в зависимости от функционального назначения и учитывая, что халаты являются одноразовыми изделиями и выдаются сотрудникам для конкретной разовой цели, учреждением может быть принято решение об учете таких халатов в составе прочих материальных запасов с отражением на счете 105 06 "Прочие материальные запасы". Выбранный вариант учета одноразовой одежды следует закрепить в учетной политике учреждения.
Таким образом, в учете бюджетного учреждения могут быть сделаны следующие корреспонденции:
1. Дебет 0 105 Х6 346 (Склад) Кредит 0 208 34 667
- отражено принятие к учету материала, приобретенного через подотчетное лицо;
2. Дебет 0 208 34 567 Кредит 0 201 34 610 (0 201 11 610)
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (КВР 244 КОСГУ 346)
- отражена выдача (перечисление) денежных средств подотчетному лицу за произведенные расходы;
3. Дебет 0 105 Х6 346 (Материалы в переработке) Кредит 0 105 Х6 346 (Склад)
с одновременным увеличением отдельно выделенного забалансового счета
- отражена передача материала подрядчику путем внутреннего перемещения;
4. Дебет 0 106 Х4 345 (0 106 Х4 346) Кредит 0 105 Х6 446 (Материалы в переработке)
с одновременным уменьшением отдельно выделенного забалансового счета
- отражено списание стоимости материала, необходимого для изготовления одноразовых медицинских халатов;
5. Дебет 0 106 Х4 345 (0 106 Х4 346) Кредит 0 302 26 73Х
- отражено формирование стоимости одноразовых медицинских халатов в части расходов по их изготовлению;
6. Дебет 0 302 26 83Х Кредит 0 201 11 610
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (КВР 244 КОСГУ 226)
- отражено перечисление денежных средств подрядчику за услуги по изготовлению одноразовых медицинских халатов;
7. Дебет 0 105 Х5 345 (0 105 Х6 346) Кредит 0 106 Х4 345 (0 106 Х4 346)
- отражено принятие к учету одноразовых медицинских халатов по сформированной стоимости в составе мягкого инвентаря (прочих материальных запасов).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панина Кристина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

24 апреля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.