Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В конкретной ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление резерва по претензиям, искам необходимо отразить в порядке исправления ошибки прошлого года с применением счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" датой обнаружения ошибки.

Обоснование вывода:
Федеральный стандарт "Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах" (далее - стандарт "Резервы") утвержден приказом Минфина России от 30.05.2018 N 124н. Данный нормативный документ применяется при ведении учета с 01.01.2020, а для составлении отчетности - начиная с отчетности 2020 года. Методические рекомендации по применению стандарта "Резервы" доведены письмом Минфина России от 05.08.2019 N 02-07-07/58716 (далее - Методические рекомендации). Стандарт "Резервы" регулирует формирование 5 видов резервов, в том числе резерв по претензиям, искам.
Так, в соответствии с п.п. 40, 41 стандарта "Резервы", п. 9 Методических рекомендаций в межотчетный период организациям бюджетной сферы необходимо сформировать входящие остатки по новым видам резервов и скорректировать остатки по ранее сформированным видам резервов через счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833).
Вместе с тем согласно п. 302.1 Инструкции N 157н счет 401 60 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения. К таким обязательствам, в частности, относятся претензионные требования и иски по результатам фактов хозяйственной жизни учреждений. То есть формирование резервов на счете 401 60 при наличии претензий и исков обязательно (п. 160.1 Инструкции N 174н, письмо Минфина России от 22.04.2016 N 02-06-10/23392). Следовательно, в тот момент, когда учреждением была получена информация о начале претензионной работы, необходимо было сформировать резерв на сумму ожидаемых расходов.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации не идет речь о формировании входящих остатков по новым видам резервов или корректировке остатков по уже сформированным ранее. Соответственно, использование счета 401 30 в данном случае некорректно. В 2019 году бюджетным учреждением должен был быть сформирован резерв предстоящих расходов на сумму претензионных требований, что не нашло отражение в учете. Поэтому можно говорить об ошибке прошлого года и необходимости ее исправления.
В целях отражения в учете выявленной ошибки бюджетному учреждению следует руководствоваться стандартом "Учетная политика, оценочные значения и ошибки". Если ошибка была совершена в прошлом году, то для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые в целях исправления ошибок прошлых лет (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 29 "Расходы прошлых лет", в части доходов - 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному" и 401 19 "Доходы прошлых лет". Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" или 304 96 "Иные расчеты прошлых лет" в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.
Отметим, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции N 174н не урегулирован. Поэтому при необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов бюджетному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н, и закрепить в учетной политике.
В зависимости от характера исправление ошибки отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"). Такие записи необходимо оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления (п. 18 Инструкции N 157н). При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с п. 160.1 Инструкции N 174н формирование сумм резерва по обязательствам, возникающим в рамках рассмотрения претензий, исков отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 401 20 "Расходы текущего финансового года" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 401 60 "Резервы предстоящих расходов". Так как ошибка, рассматриваемая в вопросе, в 2019 году повлияла на финансовый результат деятельности учреждения в части расходов, то в данном случае целесообразно применение счета 401 28.
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисление резерва по претензиям, искам в порядке исправления ошибки прошлого года можно отразить следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 0 401 28 ХХХ Кредит 0 401 60 ХХХ*(1) - дополнительной бухгалтерской записью сформирован резерв по исковым требованиям 2019 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества

30 апреля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Если в 24-26 разрядах указано "ХХХ", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться коды КОСГУ, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.