Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Наружный водопровод, не связанный со зданием, может быть принят к учету в составе основных средств и отражаться:
- на счете 101 12 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения", в случае отнесения его к недвижимому имуществу;
- на счетах 101 22 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - особо ценное движимое имущество учреждения" или 101 32 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - иное движимое имущество учреждения" - в случае отнесения его к движимому имуществу, в зависимости от включение его в состав особо ценного или иного движимого имущества.

Обоснование вывода:
Для определения счета бухгалтерского учета в бюджетном учреждении для наружного водопровода, не связанного со зданием, необходимо прежде всего определить, к какой группе нефинансовых активов он относится: к основным средствам или материальным запасам.
В соответствии с п. 45 Инструкции N 157н коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации (в том числе внутренняя сеть водопровода), входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются. К самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование таких систем: оконечные аппараты, приборы, устройства средства измерения, управления и др.
Вместе с тем в данной ситуации речь идет не о внутренней сети водопровода, которая встроена в здание, а об отдельно созданном объекте - наружном водопроводе, не связанным со зданием. В таком случае данный водопровод не может входить в состав объекта недвижимости, а подлежит самостоятельному учету.
Отметим, что окончательное решение, к какой группе нефинансовых активов относится рассматриваемый объект, принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции N 157н). При принятии соответствующего решения необходимо руководствоваться п.п. 38, 39 Инструкция N 157н, а также в п.п. 7, 8 Стандарта "Основные средства". Так, к основным критериям отнесения объекта к основным средствам относятся:
- срок полезного использования объекта более 12 месяцев;
- неоднократное или постоянное использование на праве оперативного управления в деятельности учреждения;
- способность выполнять определенные самостоятельные функции.
При невыполнении перечисленных критериев объекты нефинансовых активов принимаются к учету в качестве материальных запасов. Кроме того, объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции N 157н.
Наружный водопровод представляет собой систему непрерывного водоснабжения потребителей, предназначенную для проведения воды, в том числе для технических целей, из одного места в другое, прокладывается вне зданий и сооружений, как правило под землей. Наружный водопровод может выполнять самостоятельные функции (непрерывная подача воды). Кроме того, наружный водопровод предназначен для неоднократного использования, а срок полезного использования, как правило, свыше 12 месяцев.
Следовательно, если созданный хозяйственным способом наружный водопровод соответствует перечисленным выше критериям, в частности, предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, срок его использования больше 12 месяцев, то комиссией учреждения может быть принято вполне обоснованное решение об учете наружного водопровода в составе основных средств.
Выбор соответствующего аналитического счета бухгалтерского учета зависит от группы имущества, предусмотренной п. 37 Инструкции N 157, и вида имущества, соответствующего подразделам классификации, установленным ОКОФ (п. 53 Инструкции N 157н).
На основании Введения в Общероссийский классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее - ОКОФ ОК 013-2014), к группировке "СООРУЖЕНИЯ" относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ. Сооружения - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида. К сооружениям относятся в том числе местные трубопроводы. При этом объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Однако оборудование, установленное на сооружении, не входит в состав сооружения и классифицируется в соответствующих группировках машин и оборудования.
В соответствии с определением основных фондов в ОК 013-2014 (СНС 2008) наружный водопровод может быть принят к учету в составе сооружений с кодом ОКОФ 220.42.21.12.110 "Трубопровод местный для воды (водопровод)" или 220.42.21.12.151 "Отвод от трубопровода местного (водопровода). Следовательно, наружный водопровод может быть принят к учету на счете 101 02 "Нежилые помещения (здания и сооружения)".
Вместе с тем комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов также необходимо определить, является ли данный наружный водопровод движимым имуществом или недвижимым. Критерии отнесения объектов к недвижимому имуществу установлены п. 1 ст. 130 ГК РФ. Обратите внимание, если комиссией по поступлению и выбытию активов будет принято решение об отнесении данного объекта в состав недвижимого имущества, то такой объект подлежит обязательной государственной регистрации, а принятие его к учету возможно только при наличии документов, подтверждающих такую регистрацию (п. 36 Инструкции N 157н). Таким образом, для постановки на балансовый учет объектов недвижимости в наличии у учреждения обязательно должен быть оформленный документ о регистрации права оперативного управления, т.е. выписка из ЕГРН (ст. 28 Закона N 218-ФЗ).
При этом до момента регистрации права оперативного управления стоимость капитальных вложений в объект основного средства в полном объеме следует отражать на балансовом счете 106 11 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество" и дополнительно на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" (п. 333 Инструкции N 157н, смотрите также письмо Минфина России от 11.11.2016 N 02-06-10/66367).
В случае, если наружный водопровод не будет отнесен к объектам недвижимого имущества, его следует учитывать в составе основных средств на соответствующем аналитическом счете:
- в случае отнесения данного водопровода к особо ценному имуществу - на счете 101 22 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - особо ценное движимое имущество учреждения";
- в ином случае - на счете 101 32 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - иное движимое имущество учреждения".
Таким образом, наружный водопровод, не связанный со зданием, при принятии соответствующего решения комиссией по поступлению и выбытию активов может быть принят к учету в составе основных средств и отражаться на счете 101 12 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - недвижимое имущество учреждения" - в случае отнесения данного объекта к недвижимому имуществу или на счетах 101 22 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - особо ценное движимое имущество учреждения", 101 32 "Нежилые помещения (здания и сооружения) - иное движимое имущество учреждения" - в случае отнесения к движимому имуществу, в зависимости от включения его в состав особо ценного или иного движимого имущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панина Кристина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

7 мая 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.