Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на демонтаж временной воздушной линии электропередач зависит от ее квалификации.
Полагаем, расходы на демонтаж титульных временных сооружений необходимо учитывать в первоначальной стоимости построенного ОС как для целей бухгалтерского учета, так и для целей и определения налога на прибыль.
Расходы на демонтаж нетитульных временных сооружений в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов.
В случае, если сооружение учитывалось как амортизируемое имущество, то расходы на демонтаж необходимо учитывать в составе внереализационных расходов. В случае, если нетитульное сооружение учитывалось в составе материальных расходов, стоимость затрат по демонтажу можно относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Обоснование позиции:
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете временных зданий и сооружений (далее - ВЗиС), в том числе расходов на демонтаж ВЗиС, зависит от их квалификации.
Как указано в п. 1.1 Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений ГСН 81-05-01-2001, утвержденного постановлением Госстроя РФ от 07.05.2001 N 45 (далее - Сборник), ВЗиС подразделяются на титульные и нетитульные.
Перечни работ и затрат, относящихся к титульным и нетитульным ВЗиС, приведены в Приложениях 2 и 3 Сборника соответственно. Кроме того, рекомендуемый перечень работ и затрат, относящихся к титульным ВЗиС, приведен в приложении N 7 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее - Методика).
Согласно Приложению 2 Сборника к титульным ВЗиС относится в том числе устройство и разборка временных коммуникаций для обеспечения электроэнергией, проходящих по стройплощадке (п. 26).
Вместе с тем в соответствии с п. 7 Приложения 3 Сборника временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметра зданий или осей линейных сооружений) относится к нетитульным ВЗиС.
Из вышесказанного следует, что временная воздушная линия электропередач (далее - ВВЛЭП) может быть отнесена как к титульным, так и к нетитульным ВЗиС.
Обращаем внимание на то, что мы не вправе производить квалификацию рассматриваемого объекта с технической точки зрения. Решение об отнесении ВВЛЭП к определенному виду временного сооружения организация должна принять самостоятельно в зависимости от конкретных технических характеристик объекта и основываться на профессиональном суждении экспертов в области архитектуры и строительства или должностных лиц организации, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для принятия подобных решений.

Расходы на демонтаж титульных ВЗиС

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со строительством объектов основных средств (далее - ОС), необходимо руководствоваться, в частности, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение), в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета*(1).
Как следует из пп. "а" п. 3.1.8 Положения, титульные ВЗиС (возводимые за счет сметной стоимости объектов)*(2), учитываются обособленно по стоимости работ на их возведение, и по мере их ввода в эксплуатацию зачисляются в состав ОС на баланс застройщика. Ликвидация титульных ВЗиС, числящихся на балансе заказчика*(3) и используемых только в период строительства основного объекта, производится в общеустановленном порядке с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков.
На основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) прочими расходами являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. Таким образом, расходы по демонтажу титульных сооружений ВЗиС учитываются для целей бухгалтерского учета в составе прочих расходов.
Вместе с тем, на наш взгляд, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п.п. 7 и 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, включаются в первоначальную стоимость.
Так как затраты на возведение и демонтаж титульных ВЗиС заложены в сметную документацию и напрямую связаны со строительством ОС, полагаем наиболее правильным расходы на демонтаж титульных ВЗиС учитывать в составе первоначальной стоимости построенного ОС.
Для целей учета налога на прибыль рекомендуем расходы на демонтаж титульных ВЗиС учитывать аналогичным образом, в первоначальной стоимости построенного ОС на основании п. 1 ст. 257 НК РФ.

Расходы на демонтаж нетитульных ВЗиС

Расходы на демонтаж нетитульных ВЗиС в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99.
Порядок учета стоимости затрат на демонтаж нетитульных ВЗиС в целях налогообложения прибыли зависит от того, учитывалось ли временное сооружение в качестве амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ) или в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Так, в силу пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов (смотрите также письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-03-06/1/12).
В случае, если нетитульное сооружение учитывалось в составе материальных расходов, стоимость затрат по демонтажу можно относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Материально-производственные запасы, полученные организацией после разборки временного сооружения, как титульного, так и нетитульного, подлежат оприходованию по их текущей рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Стоимость вышеуказанных материалов в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 9 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
В налоговом учете доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации ОС, в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ, признаются внереализационными доходами. Размер дохода в виде стоимости полученных материалов или иного имущества определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 5 и п. 6 ст. 274 НК РФ).

Документальное оформление

Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной деятельности подлежит оформлению первичным учетным документом, соответственно, демонтаж ВВЛЭП также должен быть оформлен документально.
Для этих целей организация может использовать унифицированные формы первичных документов, например, акт о разборке временных (нетитульных) сооружений, форма которого (ф. N КС-9) утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, либо утвердить свои собственные формы первичных учетных документов, отвечающих условиям п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Акт составляется комиссией, специально назначенной приказом (распоряжением) руководителя организации.
В заключение напомним: принятый в организации порядок учета расходов на демонтаж временных сооружений необходимо закрепить в ее учетной политике.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Учет временных зданий и сооружений (С.А. Верещагин, журнал "Бухгалтерский учет", N 7, июль 2018 г.);
- Учет временных объектов на стройке (Е.Е. Голованова, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, 20, октябрь 2009 г.);
- Учет затрат на производство строительно-монтажных работ хозяйственным способом (И.А. Варпаева, "Все для бухгалтера", N 9, сентябрь 2011 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Ответ прошел контроль качества

15 мая 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Данный вывод следует из письма Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15, в соответствии с которым в случае коллизии нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее первого.
*(2) Как указано в п. 4.83 Методики, средства на строительство и разборку титульных ВЗиС (специально возводимых или приспособляемых на период строительства производственных, складских, вспомогательных, жилых и общественных зданий и сооружений, необходимых для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства) включаются в главу 8 "Временные здания и сооружения" сметного расчета стоимости строительства.
*(3) Организация, строящая ОС для собственных нужд за счет собственных средств хозяйственным способом, является заказчиком-застройщиком (п. 1.4 Положения).