Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для российской организации обязательства перед материнской компанией произвести компенсацию расходов на инспекционный контроль производственной площадки (или осуществить платеж в адрес представительства VDE в РФ) приводят к образованию затрат, которые можно учесть в бухгалтерском учете дочерней организации в составе прочих расходов.
Суммы, перечисляемые иностранной организации или выплачиваемые представительству организации, осуществляющей инспекционный контроль в рассматриваемой ситуации, затруднительно отнести в состав налоговых расходов.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Расходом в бухгалтерском учете признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
В целях бухгалтерского учета условия признания расходов указаны в п. 16 ПБУ 10/99:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
При этом в соответствии со ст. 5 ГК РФ под обычаями делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.
В данном случае выплаты в адрес материнской организации (а также в адрес представительства VDE в РФ) обусловлены договоренностью с материнской организацией. Они осуществляются организацией в связи с инспекционным контролем производственной площадки на предмет распространения действия сертификата материнской компании на выпущенные на этой площадке изделия. Тогда выпущенные изделия будут подпадать под защиту сертификата материнской организации, то есть соответствовать определенному артикулу, что будет указано в едином артикульном поле. При этом для целей производства и реализации продукции на территории РФ такие сертификаты не являются обязательными.
Из Рекомендаций по сертификации, утвержденных постановлением Госстандарта России от 14.03.1996 N 167, следует, что в общем случае расходы на инспекционный контроль входят в состав расходов на сертификацию продукции.
Согласно Федеральному закону от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) сертификация - это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, документам по стандартизации или условиям договоров. При этом орган по сертификации - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, аккредитованные в соответствии с законодательством Российской Федерации об аккредитации в национальной системе аккредитации для выполнения работ по сертификации (ст. 2 Закона N 184-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 184-ФЗ законодательство Российской Федерации об аккредитации в национальной системе аккредитации состоит из Закона N 184-ФЗ, других федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации.
В связи с этим полагаем, что затраты на выплаты в адрес материнской организации (или в адрес представительства VDE в РФ), направленные на подтверждение соответствия выпущенных товаров сертификату материнской организации, непосредственно не являются расходами российской организации на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг.
Полагаем, что расходы на проведение инспекционного контроля производственных площадок для подтверждения действия сертификата соответствия, выданного материнской компании иностранным органом, выступают расходами материнской организации, хотя бы и осуществляемые в части продукции, выпущенной на российской производственной площадке.
Непосредственно для российской организации обязательства перед материнской компанией произвести компенсацию расходов на инспекционный контроль производственной площадки (или осуществить платеж в адрес представительства VDE в РФ) приводят к образованию затрат, которые, на наш взгляд, можно учесть в бухгалтерском учете дочерней организации в составе прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
То есть затраты в данном случае следует отразить следующим образом:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 (расчеты с материнской компанией или представительством)
- отражена стоимость инспекционного контроля;
Дебет 76 (расчеты с материнской компанией или представительством) Кредит 51
- погашена задолженность перед материнской организацией (или представительством).

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Кроме того, данной нормой предусмотрены обязательные требования к расходам, соответствие которым позволяет принять к учету в целях исчисления налога на прибыль те или иные расходы. К таким требованиям относятся:
- расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены;
- расходы должны быть произведены в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, не учитываются при налогообложении прибыли на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.
На наш взгляд, доказать производственную направленность рассматриваемых в вопросе расходов затруднительно, поскольку суммы, перечисляемые материнской компании, непосредственно связаны с компенсацией стоимости инспекционного контроля, который подтверждает действие сертификата, выданного материнской организации иностранным органом, хотя бы и в части продукции, выпущенной на российской площадке. А значит, данные суммы затруднительно отнести в состав налоговых расходов.
Кроме того, как уже было отмечено, расходы на проведение инспекционного контроля производственных площадок возникают не в силу обязанности, возложенной на нее законодательством. В силу этого данные затраты затруднительно отнести к расходам на сертификацию продукции и услуг (добровольную или обязательную), учитываемыми при налогообложении прибыли на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ, а также не являются расходами на декларирование соответствия с участием третьей стороны.
Иных норм, прямо позволяющих дочерней организации учесть в налоговом учете затраты материнской организации, мы также не видим.
В случае, если организация готова доказать обратное (затраты отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ) и готова к налоговому спору, по вопросу признания в расходах по налогу на прибыль указанных затрат, ей необходимо учитывать следующее. Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (смотрите, например, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

15 мая 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.