Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При реализации физическим лицам услуг по аренде недвижимости, основных средств у организации есть возможность выбора кода вида операции для отражения в книге продаж: 01 либо 26. При передаче физическим лицам имущественных прав по договорам участия в долевом строительстве в книге продаж можно указать код вида операции 14 либо 26.
При передаче юридическим лицам имущественных прав по договорам участия в долевом строительстве в книге продаж следует указывать код вида операции 14.

Обоснование позиции:
Перечень кодов видов операций (далее - КВО), указываемых, в частности, в книге покупок и книге продаж, утвержден приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ (далее - Перечень) (пп. "д" п. 6 Правил ведения книги покупок, пп. "д" п. 7 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС". При этом ФНС России подготовлены примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием КВО и письмом от 20.09.2016 N СД-4-3/17657 (далее - Письмо ФНС) направлены для руководства и использования в работе (доведены до сведения территориальных налоговых органов, а также размещены на официальном интернет-сайте ФНС для информирования налогоплательщиков).
В общих случаях при отражении операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав) используется КВО 01, за исключением операций, перечисленных по кодам 06, 10, 13, 14, 15, 16, 27; составление или получение единого корректировочного счета-фактуры.
Для отражения операций по передаче имущественных прав, перечисленных в подпунктах 1-4 ст. 155 НК РФ, применяется КВО 14. В частности, при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 155 НК РФ.
КВО 26 используется при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Как видим КВО 26 применим при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав физическим лицам (не являющимся налогоплательщиками НДС). При этом отметим, из пояснений в Письме ФНС следует, что отражение в книге продаж записи по счету-фактуре с КВО 01 или с КВО 14 требует указания наименования и ИНН покупателя, а с КВО 26 нет (наименование может быть обобщенное, например "физические лица").
В отличие от ранее действовавшего порядка, предполагавшего применение кода 26 лишь при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав в адрес физических лиц, а также лиц, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, при несоставлении счетов-фактур по согласованию с покупателем (смотрите письмо ФНС России от 08.06.2015 N ГД-4-3/9935@), действующий Перечень дает возможность применения КВО 26 также при составлении счетов-фактур по операциям с неплательщиками НДС (в том числе физическими лицами). Тем не менее приведенные положения не позволяют сделать однозначный вывод о необходимости применения КВО 26 во всех случаях осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав физическим лицам. Остается неясным, является ли факт составления сводных документов (в том числе счетов-фактур) одним из необходимых критериев для выбора КВО 26. Так, существует точка зрения, согласно которой при отсутствии факта составления сводных документов (в том числе счетов-фактур) применяется КВО 01. Другая позиция сводится к тому, что независимо от составления сводных документов в таких случаях применяется код 26*(1). Официальных разъяснений по данному вопросу, основанных на актуальной редакции Перечня, нами не обнаружено.
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации при реализации физическим лицам услуг по аренде недвижимости, основных средств (товаров) у организации есть возможность выбора кода вида операции для отражения в книге продаж: 01 либо 26. При передаче имущественных прав по договорам участия в долевом строительстве физическим лицам в книге продаж можно указать КВО 14 либо КВО 26. Во всяком случае каких-либо очевидных препятствий для выбора того или иного варианта мы не видим (теоретически для выбора первого варианта выполняются все условия, включая наличие наименования и ИНН покупателя; выбор второго варианта также представляется вполне логичным, учитывая отсутствие у покупателя права на применение вычетов НДС и, соответственно, отсутствие необходимости перекрестной сверки со стороны налоговых органов)*(2). Полагаем, выбор оптимального варианта целесообразно делать с учетом рекомендаций (разъяснений), полученных от территориального налогового органа (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 88 НК РФ).
В то же время при передаче имущественных прав по договорам участия в долевом строительстве юридическим лицам в книге продаж следует указать КВО 14.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Вопрос: В III квартале 2018 года выставлен авансовый счет-фактура покупателю (ИП применяет УСН) и зарегистрирован в книге продаж. В IV квартале 2018 года аванс закрыт отгрузкой, авансовый НДС предъявлен к вычету. Какие коды видов операций должны применяться продавцом - плательщиком НДС по этим операциям (при реализации товаров (работ, услуг) неплательщику НДС в счет ранее полученной от него предоплаты)? В каких случаях используется КВО 26? Возможно ли применение КВО 22 при принятии к вычету авансового НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

18 мая 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите, например:
- Вопрос: Организация реализовала товар физическому лицу. По каждому факту реализации товара физическому лицу составлялся счет-фактура. Какой код вида операции следует указать в данном случае в книге продаж? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.)
- Вопрос: Организация предоставляет образовательные услуги на территории России клиенту (иностранной организации). Организация получила от иностранного клиента аванс. Что следует указывать в Декларации по НДС в строке 070 (код операции)? Какой код вида операции необходимо указывать при получении аванса от клиента (26 или 02, или какой-либо другой код)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)
*(2) Представляется, что при камеральном контроле декларации НДС в отношении операций с КВО 26 по сути отпадает необходимость осуществления перекрестной сверки (т.е. так называемого "поиска пары"), что, возможно, уменьшает риск возникновения вопросов у контролирующих органов (п. 6 Типового положения о МРИ ФНС по камеральному контролю, утвержденного Приложением N 7 к приказу Минфина России от 17.07.2014 N 61н). Иная ситуация, безусловно, складывается в случае, когда покупатель является плательщиком НДС. В таком случае применение КВО 26 является нарушением методологии заполнения декларации и влечет возникновение расхождений при сопоставлении записей в декларациях сторон. Смотрите информацию УФНС России по Краснодарскому краю о часто задаваемых вопросах, возникающих в ходе работы с ПО "АСК НДС-2" на официальном форуме ФНС России (https://forum.nalog.ru/index.php?showtopic=740781).