Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Оплату времени простоя из расчета 2/3 среднего заработка можно учесть в расходах для цели налога на прибыль, если такой размер предусмотрен в трудовых (коллективных) договорах с работниками.

Обоснование вывода:
Обеспечение права каждого работника на своевременную и в полном размере выплату заработной платы является одним из основных принципов правового регулирования трудовых отношений (ст. 2, ст. 15 ТК РФ). Право работника на получение заработной платы закреплено ч. 1 ст. 21 ТК РФ. Согласно ч. 2 ст. 22 ТК РФ работодатель обязан в том числе: соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров, выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.
На основании ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Таким образом, конкретный порядок оплаты труда устанавливается трудовым или коллективным договором, а также локальными актами, при этом могут быть предусмотрены выплаты в большем размере, чем установлено трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Общее понятие простоя приведено в ст. 72.2 ТК РФ, исходя из которой простой - это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.
В силу ч. 2 ст. 157 ТК РФ время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.
Из буквального смысла и содержания указанной статьи не следует, что работодатель не имеет право выплачивать работникам за время вынужденного прогула большие суммы, чем предусмотрено трудовым законодательством. Как раз наоборот, нормой ограничен нижний предел оплаты времени простоя (постановление ФАС Московского округа от 20.10.2009 N КА-А40/10068-09).
Таким образом, нормами ТК РФ работнику гарантирована оплата времени простоя в определенном размере и работодатель, за исключением случая, когда простой наступает по вине работника, не имеет права не оплачивать время простоя, а также оплачивать в размере меньшем, чем предусмотрено ТК РФ. Конкретный размер оплаты времени простоя должен быть предусмотрен в трудовых (коллективных) договорах с работниками (п. 25 ст. 255 НК РФ) (смотрите письмо ФНС РФ от 20.04.2009 N 3-6-03/109).
В п. 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Статья 313 НК РФ предусматривает, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Выплаты за время простоя работникам, производимые в соответствии с ТК РФ, не зависят от воли организаций, и их экономическая оправданность не может подвергаться сомнениям (смотрите постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 N 13591/04, ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2008 N А05-11430/2007 (определением ВАС РФ от 08.12.2008 N ВАС-15508/08 отказано в пересмотре в порядке надзора)).
В соответствии с пп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.
Таким образом, потери от простоя (в том числе затраты, связанные с оплатой работникам за время простоя в соответствии со ст. 157 ТК РФ), как по внутрипроизводственной, так и по внешней причинам (безотносительно к действиям (бездействию) работодателя или работника) при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ должны учитываться в качестве расходов в целях обложения налогом на прибыль (смотрите письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/31, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2008 N А05-11430/2007, ФАС Московского округа от 20.10.2009 N КА-А40/10068-09). Если в трудовых (коллективных) договорах с работниками предусмотрена оплата времени простоя из расчета 2/3 среднего заработка, то такие выплаты организация вправе учесть в расходах для цели налога на прибыль.
Специалисты Минфина России, разъясняя вопросы учета расходов на выплаты работникам за время простоя, ссылаются как на ст. 255 НК РФ (письма от 21.07.2010 N 03-03-06/1/469, от 03.04.2007 N 03-03-06/1/208), так и на ст. 265 НК РФ (письма от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206, от 14.11.2011 N 03-03-06/4/129, от 21.09.2010 N 03-03-06/1/601, от 15.10.2008 N 03-03-06/4/71). Считаем, что в период приостановки производственной деятельности организации данные расходы правильнее отнести к внереализационным (не связанные с процессом производства) (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 19.04.2005 N 13591/04, постановление ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 N А55-457/2006-53, постановление ФАС Уральского округа от 04.09.2008 N Ф09-6290/08-С2).
Во избежание возможных споров с налоговыми органами рекомендуем должным образом задокументировать простой (дата начала и окончания, выплата заработной платы во время простоя и т.д.). Иначе налоговая инспекция может сделать вывод, что простой необоснован.
В целях избежания претензий со стороны проверяющих организация может воспользоваться своим правом и обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п.1 ст. 21 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Как учесть затраты и убытки, возникшие из-за коронавируса?
- Энциклопедия решений. Учет потерь от простоев;
- Энциклопедия решений. Налоговый учет потерь от простоев;
- Коронавирусный учет. Как отразить расходы на борьбу с пандемией (Л. Фомина, газета "Финансовая газета", N 14, апрель 2020 г.);
- Вопрос: Я работаю администратором в частной клинике по трудовому договору, в котором установлена сдельная оплата труда 130 рублей за час. Филиал клиники закрыли из-за коронавируса и сказали: раз нет работы, нет и зарплаты. Какие мне положены выплаты, так как я осталась без заработка? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", апрель 2020 г.);
- Вопрос: В связи с распространением коронавирусной инфекции определены нерабочие дни. На каких счетах бухгалтерского учета нужно учитывать затраты по начислению выплат в рамках требований о сохранении заработной платы за нерабочие дни основных производственных рабочих и к какой категории затрат их следует отнести? Правильно ли затраты на выплату за нерабочие дни по ИТР цехов отражать на счете 25, а выплаты сотрудникам административно-управленческого состава на счете 26? Как отразить расходы на выплаты по сохранению заработка? В подразделениях, где работы не велись, правильно ли будет выплаты списывать на счет 90.02 или должен быть иной порядок отражения расходов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

20 мая 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.