Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В 2019 году в бухгалтерском учете бюджетного учреждения ошибочно отражена кредиторская задолженность и расходы будущих периодов, также безосновательно был произведен зачет аванса. Исправление данной ошибки следует отразить в порядке исправления ошибок прошлых лет с применением специального счета 0 304 86 000 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному".

Обоснование вывода:
На основании п. 302 Инструкции N 157н расходы, начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, являются расходами будущих периодов, которые учитываются на одноименном счете 0 401 50 000.
Список хозяйственных ситуаций, приведенный в п. 302 Инструкции N 157н, закрытым не является, субъект учета самостоятельно определяет перечень возможных расходов будущих периодов исходя из специфики своей деятельности и закрепляет его в своей учетной политике, однако указанная ситуация, по нашему мнению, не является аналогичной тем, что перечислены в данном пункте.
Одним из критериев признания объектов бухгалтерского учета является уверенность субъекта учета в будущем повышении (снижении) полезного потенциала либо увеличении (уменьшении) будущих экономических выгод, связанных с признаваемым объектом бухгалтерского учета (п. 47 Стандарта "Концептуальные основы").
Таким образом, при отсутствии документов, подтверждающих исполнение контрагентом условий договора, а также уверенности в том, что контрагент выполнит работы в будущем, учреждение не могло отразить как расходы будущих периодов, так и обязательства перед контрагентом. Также в рассматриваемой ситуации не было оснований для зачета аванса. Соответственно, можно утверждать о допущенных бухгалтерских ошибках, подлежащих исправлению.
Исправление выявленной ошибки производится в бухгалтерском учете в общем порядке дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", п. 18 Инструкции N 157н). Исправления вносятся в бухгалтерский учет датой обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки (п. 33 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", п. 18 Инструкции N 157н).
Так как ошибки были совершены в прошлом году, для целей их исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые для этих целей (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). Такими специальными счетами, в частности, являются: 0 304 86 000 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному", 0 304 96 000 "Иные расчеты прошлых лет", 0 401 18 000 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному", 0 401 19 000 "Доходы прошлых лет", 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 0 401 29 000 "Расходы прошлых лет", 0 304 84 000 "Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному", 0 304 94 000 "Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет".
Корреспонденции по применению счетов, введенных в целях обособления ошибок прошлых лет, в Инструкции N 174н отсутствуют. Поэтому их необходимо согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н.
При разработке корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 0 401 28 000, 0 401 29 000, в части доходов - 0 401 18 000 и 0 401 19 000. При исправлении ошибок прошлых лет, не влияющих на финансовый результат, следует использовать счета 0 304 86 000 и 0 304 96 000, ошибок по консолидируемым расчетам - счета 0 304 84 000 и 0 304 94 000.
В рассматриваемой ситуации допущенная в учете бюджетного учреждения ошибка не повлияла на финансовый результат деятельности учреждения в прошлые периоды*(1). Полагаем, что в этом случае исправительные записи могут быть отражены с использованием счета 0 304 86 000, следующим образом:
1. Дебет 0 401 50 225 Кредит 0 304 86 732
- способом "Красное сторно" отражено исправление расходов будущих периодов;
2. Дебет 0 304 86 832 Кредит 0 302 25 73Х
- способом "Красное сторно" отражено исправление начисленной кредиторской задолженности;
3. Дебет 0 304 86 832 Кредит 0 206 25 66Х
- способом "Красное сторно" отражено исправление произведенного зачета аванса в части дебиторской задолженности;
4. Дебет 0 302 25 83Х Кредит 0 304 86 732
- способом "Красное сторно" отражено исправление произведенного зачета аванса в части кредиторской задолженности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Георгий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

21 мая 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Согласно п. 17 Инструкции N 33н остаток по счету 0 401 50 000 отражается в разделе "Нефинансовые активы" Баланса (ф. 0503730) и не участвует в формировании показателей раздела "Финансовый результат" (п. 20 Инструкции N 33н).