Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Мера поддержки бизнеса в виде списания налогов за II квартал 2020 года, за исключением НДС, а также страховых взносов, актуальна для организаций и индивидуальных предпринимателей (в т.ч. субъектов малого и среднего предпринимательства), деятельность которых осуществляется в отраслях, упомянутых в постановлении Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции". При этом постановлениями Правительства от 10.04.2020 N 479, от 18.04.2020 N 540, от 12.05.2020 N 657 указанный выше перечень дополнился новыми видами деятельности.
Если организация подпадает под эту меру поддержки бизнеса, которая предусмотрена Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ, то для организации применение пониженных тарифов в размере 0,0 процента будет означать аннулирование методом сторно ранее отраженных бухгалтерских записей по начислению страховых взносов, произведенное дату вступления в силу указанного нормативно-правового акта.

Обоснование позиции:
Согласно ст. 3 Федеральный закон от 08.06.2020 N 172-ФЗ (далее - Закон N 172-ФЗ) для указанных в ст. 2 Закона N 172-ФЗ организаций и индивидуальных предпринимателей - плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование - в размере 0,0 процента;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0,0 процента;
3) на обязательное медицинское страхование - в размере 0,0 процента.
При этом согласно части 3 ст. 2 Закона N 172-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели признаются осуществляющими деятельность в соответствующей отрасли российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в порядке, аналогичном порядку, применяемому для определения лиц, в отношении которых предусмотрено продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов в соответствии с пп.пп. 2, 3 п. 3 ст. 4 НК РФ*(1), и установленному Правительством Российской Федерации.
То есть, мера поддержки бизнеса в виде списания налогов за II квартал 2020 года (за исключением НДС), а также страховых взносов, актуальна для организаций и индивидуальных предпринимателей (в т.ч. субъектов малого и среднего предпринимательства), деятельность которых осуществляется в отраслях упомянутых в постановлении Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции"*(2). При этом постановлениями Правительства от 10.04.2020 N 479, от 18.04.2020 N 540, а также от 12.05.2020 N 657 указанный выше перечень дополнился новыми видами деятельности.
Следует учитывать, что осуществление деятельности в соответствующей сфере определяется по коду ОКВЭД, который зафиксирован в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 01.03.2020 (п. 1 Правил предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносам).
Налогоплательщик может осуществить проверку возможности освобождения от уплаты налогов, страховых взносов за отчетные периоды, относящиеся ко II кварталу 2020 года на сайте https://service.nalog.ru/covid4/.
Таким образом, если организация, выступая субъектом малого предпринимательства, осуществляет вид экономической деятельности, код ОКВЭД 2 которого указан в Перечне отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, то она может в отношении страховых взносов начисленных за апрель, май, июнь 2020 года (в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и свыше установленной предельной величины базы) применить пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование - в размере 0,0 процента;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0,0 процента;
3) на обязательное медицинское страхование - в размере 0,0 процента.

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации.
То есть начисление страховых взносов отражается на счетах учета затрат по обычным видам деятельности (счета 20, 26, 44 и другие в зависимости от принадлежности работника):
Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 (по субсчетам взносов)*(3)
- начислены страховые взносы;
Если организация подпадает под эту меру поддержки бизнеса, то для организации оно будет означать аннулирование ранее отраженных бухгалтерских записей по начислению страховых взносов на дату вступления в силу указанного нормативно-правового акта.
По общему правилу сумма корректировки в сторону уменьшения выручки отражается обратной записью через Сторно. В связи с этим списание суммы ранее начисленных страховых взносов возможно будет отразить в бухгалтерском учете организации на день вступления в силу соответствующего нормативно-правового документа записью:
Сторно Дебет 20, 26, 44 Кредит 69 (по субсчетам взносов)
- отражено списание суммы начисленных страховых взносов и уменьшение затрат по обычным видам деятельности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

19 мая 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ ст. 4 НК РФ с 1 апреля 2020 года дополнена п. 3, в соответствии с которым Правительство РФ вправе в 2020 году издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно), в частности, продление установленных НК РФ сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов.
*(2) По вопросу поддержки малого и среднего бизнеса для преодоления последствий новой коронавирусной инфекции смотрите также портал "Экономика Без Вируса", который является официальным интернет-ресурсом для информирования организацией и индивидуальных предпринимателей по вопросам поддержки в период пандемии коронавируса (COVID-19) (http://covid.economy.gov.ru).
*(3) При этом в соответствии с Планом счетов и Инструкцией к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.