Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Региональное постановление о приостановлении из-за коронавируса отдельных видов предпринимательской деятельности не влияет на срок уплаты НДФЛ. Поэтому срок уплаты этого налога с выплат работникам оптовой и розничной торговли совпадает.
По выплаченной 27.03.2020 зарплате за март 2020 года оплатить НДФЛ нужно не позднее 12.05.2020. В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2020 года будут записи: по строке 100 - 31.03.2020; по строке 110 - 27.03.2020; по строке 120 - 12.05.2020; по строке 130 - сумма начисленной зарплаты за март без вычета НДФЛ; по строке 140 - сумма НДФЛ за март.
По выплаченной 15.05.2020 зарплате (опт и розница) за апрель 2020 года уплатить НДФЛ нужно не позднее 18.05.2020. В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2020 года будут записи: по строке 100 - 30.04.2020; по строке 110 - 15.05.2020; по строке 120 - 18.05.2020; по строке 130 - сумма начисленной зарплаты за апрель без вычета НДФЛ; по строке 140 - сумма НДФЛ за апрель.

Обоснование позиции:

Как отразить в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ выплату заработной платы 27.03.2020

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Датой фактического получения дохода в виде зарплаты, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ, является последний день месяца. Поэтому оснований для исчисления и удержания НДФЛ на дату досрочной выплаты зарплаты у налогового агента не возникает. Финансовое ведомство неоднократно разъясняло, что до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан. Перечисление НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, не допускается (письма Минфина России от 13.11.2019 N 03-04-06/87581, от 13.02.2019 N 03-04-06/8932).
В соответствии с положениями п. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Указами Президента Российской Федерации от 25.03.2020 N 206 "Об объявлении в Российской Федерации нерабочих дней" (далее - Указ N 206), от 02.04.2020 N 239 "О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)" (далее - Указ N 239), а также от 28.04.2020 N 294 "О продлении действия мер по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции "COVID-19" (далее - Указ N 294) с 30.03.2020 по 03.04.2020, с 04.04.2020 по 30.04.2020, а также с 06.05.2020 по 08.05.2020 включительно установлены нерабочие дни с сохранением за работниками заработной платы.
При этом в п. 2 Указа N 206, в п. 4 Указа N 239 и в п. 3 Указа N 294 перечислены организации, на которые положения данных указов в части установления нерабочих дней не распространяются.
В письмах Минфина России от 28.05.2020 N БС-4-11/8754@, ФНС России от 15.05.2020 N БС-4-11/8000@, от 13.05.2020 N БС-4-11/7791@ даны такие разъяснения: с учетом положений п.п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты налоговыми агентами (за исключением организаций, перечисленных в п. 2 Указа N 206, в п. 4 Указа N 239 и в п. 3 Указа N 294) сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате, приходящийся в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ на дату с 30.03.2020 по 08.05.2020 включительно, переносится на 12.05.2020. Смотрите также письмо ФНС России от 01.04.2020 N СД-4-3/5547@ (издано до вступления в силу Указа N 239 и Указа N 294).
Из условий вопроса следует, что ИП не относится к организациям, на которые действия Указа N 206, Указа N 239, Указа N 294 не распространяются. Следовательно, согласно п. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ для него срок уплаты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных из заработной платы за март по всем работникам 27.03.2020, переносится с 30.03.2020 (28 и 29 марта - суббота и воскресенье) на 12.05.2020.
Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ (далее - Порядок) утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
В связи с п.п. 4.1, 4.2. Порядка в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога:
- по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
- по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
- по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
- по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
- по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
В письме ФНС России от 29.10.2019 N БС-4-11/22150@ сказано, что в случае, когда налоговый агент производит операцию по выплате заработной платы в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, данная операция отражается в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ в том периоде, в котором завершена. При этом она считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Поэтому в письме ФНС России от 13.05.2020 N БС-4-11/7791@ (в отношении оплаты отпуска в марте) сообщено, что для организации, которая не относится к организациям, перечисленным в п. 2 Указа N 206, в п. 4 Указа N 239 и в п. 3 Указа N 294, заполнение расчета по форме 6-НДФЛ осуществляется следующим образом. Суммы оплаты отпуска за март 2020 год, выплаченные работникам организации в марте 2020 года, подлежат отражению в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2020 года и в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2020 года. При этом в Разделе 2 по строке 100 указывается ХХ.03.2020; по строке 110 - ХХ.03.2020; по строке 120 - 12.05.2020 (с учетом положений п.п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ); по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
В рассматриваемой ситуации выплата заработной платы за март 2020 года (фактически выплаченной 27.03.2020) подлежит отражению в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2020 года следующим образом:
- по строке 100 - 31.03.2020;
- по строке 110 - 27.03.2020;
- по строке 120 - 12.05.2020;
- по строке 130 - сумма зарплаты за март без вычета НДФЛ;
- по строке 140 - сумма НДФЛ за март.
Смотрите также Энциклопедию решений. Как заполнить расчет 6-НДФЛ при выплатах за март и апрель 2020 года в связи с объявленными нерабочими днями (Пример 2), а также рассуждения о сроке перечисления НДФЛ в этом случае.
Обратите внимание, если срок уплаты НДФЛ попадает на нерабочий день, то по строке 120 необходимо отражать следующий за ним рабочий день, даже если фактически этот налог будет уплачен раньше (письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@).

Как учесть в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ выплату зарплаты 15.05.2020

Согласно условиям вопроса заработная плата за апрель выплачена 15.05.2020, когда уже закончились общероссийские нерабочие дни из-за коронавируса.
Следовательно, на основании п. 6 ст. 226 НК РФ, предприниматель обязан перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты заработной платы 18.05.2020 (16 и 17 мая суббота и воскресенье).
И хотя постановлением Правительства Ростовской области от 05.04.2020 N 272 на территории г. Ростова-на-Дону с 05.04.2020 по настоящее время приостановлена деятельность розничной торговли, в которой занята часть работников ИП, на срок уплаты им НДФЛ за апрель 2020 года это не влияет. Так как срок уплаты налога по п. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ переносится, только если срок уплаты налога совпадает с выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, установленным законодательством РФ или актом Президента РФ, а названное выше постановление не устанавливает нерабочие или выходные дни.
В связи с этим в Разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2020 г. по выплаченной всем работникам (опт и розница) зарплате за апрель будут записи:
- по строке 100 - 30.04.2020;
- по строке 110 - 15.05.2020;
- по строке 120 - 18.05.2020;
- по строке 130 - сумма начисленной зарплаты за апрель без вычета НДФЛ;
- по строке 140 - сумма НДФЛ за апрель.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Перечисление налоговыми агентами удержанного НДФЛ в бюджет. Сроки уплаты;
- Энциклопедия решений. Как налоговому агенту заполнить и представить расчет по форме 6-НДФЛ;
- Энциклопедия решений. Как заполнить расчет 6-НДФЛ при выплатах за март и апрель 2020 года в связи с объявленными нерабочими днями;
- Новость. Заполняем 6-НДФЛ по отпускным и зарплате за нерабочие дни;
- Вопрос: Как отражать в форме 6-НДФЛ выплату заработной платы, отпускных и больничных в марте 2020 года при пандемии? За какой период в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ отражать выплаты, производимые работникам с 27.03.2020? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2020 г.)
- Вопрос: Дата по строке 100 расчета 6-НДФЛ в отношении заработной платы (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Савина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

3 июня 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.