Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отраженные на счете 0 106 02 000 "Вложения в нематериальные активы" расходы по формированию первоначальной стоимости объекта необходимо предварительно перевести на код финансового обеспечения "4".
Принятие к учету нематериального актива, приобретенного за счет разных источников финансирования (КФО 2 и КФО 4) осуществляется с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Обоснование вывода:
Расходы по оплате договоров на приобретение учреждением исключительных прав на объекты нематериальных активов принимается к бухгалтерскому учету по его первоначальной (фактической) стоимости, которой признается сумма фактических вложений в его создание (п. 23, 62 Инструкции N 157н). Формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов отражается в регистрах бухгалтерского учета на счете 0 106 02 000 "Вложения в нематериальные активы" (131 Инструкции N 157н).
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации затраты, формирующие первоначальную стоимость нематериального актива (интернет-сайта), осуществлялись за счет разных источников финансирования (КФО 4 и КФО 2), у бюджетного учреждения возникает необходимость перевода отдельных операций с одного вида деятельности на другой. Поскольку согласно п.п. 58 Инструкции N 157н единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, поэтому интернет-сайт не может быть принят к учету по разным видам деятельности. В таких обстоятельствах у учреждения возникает необходимость формирования первоначальной стоимости для принятия к учету нематериального актива с использованием одного кода вида финансового обеспечения (деятельности) (далее - КФО).
Инструкцией N 174н предусмотрены корреспонденции по приобретению (созданию) объектов нефинансовых активов за счет разных источников финансового обеспечения. Так, в случае привлечения средств субсидий учитываться такие объекты должны по КФО 4 (п. 146 Инструкции N 174н).
При этом изначально учреждением формируется первоначальная стоимость объекта основных средств с использованием счета 0 106 02 000 "Вложения в нематериальные активы" в разрезе тех КФО, за счет средств которых приобретался (создавался) объект. Операции по формированию фактической стоимости отражаются по дебету аналитических счетов учета счета 0 106 02 000 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.
Дальнейший перевод сумм вложений в нефинансовый актив при приобретении (создании) нематериального актива за счет разных источников финансового обеспечения отражается по дебету счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (п. 146 Инструкции N 174н). Одновременно должно быть отражено их принятие по кредиту счета 4 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 4 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".
В свою очередь, принятие к бухгалтерскому учету нематериального актива по сформированной первоначальной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 "Нематериальные активы" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 02 000 (п. 15 Инструкции N 174н).
Таким образом, принятие к учету нематериального актива (интернет-сайта), созданного за счет нескольких видов финансового обеспечения - КФО 4 и КФО 2, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражается с использованием следующих корреспонденций счетов:
1. Дебет 4 106 Х2 320 Кредит 4 302 32 73Х
- отражено формирование первоначальной стоимости нематериального актива за счет средств КФО 4 в сумме 65 970 рублей;
2. Дебет 2 106 Х2 320 Кредит 2 302 32 73Х
- отражено формирование первоначальной стоимости нематериального запаса за счет КФО 2 в сумме 50 000 рублей и 29 030 рублей;
3. Дебет 2 304 06 832 Кредит 2 106 Х2 420,
Дебет 4 106 Х2 320 Кредит 4 304 06 732
- отражен перенос фактических вложений в НМА с КФО 2 на КФО 4 в сумме 79 030 рублей (50 000 рублей + 29 030 рублей);
4. Дебет 4 102 Х0 320 Кредит 4 106 Х2 320
- отражено принятие интернет-сайта к учету по КФО 4 в сумме сформированных вложений 145 000 рублей (65 970 рублей + 50 000 рублей + 29 030 рублей).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

3 июня 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.