Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Неверное заполнение строк 2а и 6а "Адрес" счета-фактуры не может препятствовать вычету НДС у покупателя.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Из нормы п. 2 ст. 169 НК РФ следует, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Согласно абзацу второму п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:
- продавца,
- покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав (письмо ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@),
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав (письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252),
- их стоимость (письма Минфина России от 19.04.2017 N 03-07-09/23491, от 30.05.2013 N 03-07-09/19826, от 11.03.2012 N 03-07-08/68, от 15.10.2013 N 03-07-09/43003),
- налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю,
не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (смотрите также п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).
Таким образом, не во всех случаях отсутствие или ошибочное написание того или иного реквизита заведомо приводит к отказу принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Адреса продавца (грузоотправителя) и покупателя (грузополучателя) входят в число обязательных реквизитов счета-фактуры, являющегося основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету (п. 1, пп.пп. 2, 3 п. 5 ст. 169, пп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
Вместе с тем не считается, например, нарушением указание в счете-фактуре неполного адреса покупателя при условии возможности идентифицировать его на основании иных реквизитов счета-фактуры (письмо Минфина России от 30.08.2018 N 03-07-14/61854).
Если написание адреса в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) отличается от написания адреса в договоре, то счет-фактура не считается ошибочным при условии, что это не мешает идентифицировать стороны (письмо Минфина России от 21.12.2017 N 03-07-09/85517).
С 1 октября 2017 года допустимо заполнение строк 2а и 6а счета-фактуры с применением сокращений адресообразующих элементов согласно приложению к Правилам сокращения (например, город - "г.", улица - "ул.") при условии указания всех составляющих адреса в соответствии с ЕГРЮЛ (ЕГРИП)*(1).
Не является нарушением использование при отражении адреса не только прописных (заглавных) букв (как в ЕГРЮЛ), но и строчных, смена местами слов в названии улицы, перестановка слова "область", сокращение слов "город", "улица" и т.п. (письма Минфина России от 02.04.2019 N 03-07-09/22679, от 23.11.2018 N 03-07-11/84720, от 17.08.2018 N 03-07-14/58351, от 06.02.2018 N 03-07-09/6850, от 25.04.2018 N 03-07-14/27843, от 02.04.2018 N 03-07-14/21045, от 29.01.2018 N 03-07-09/4554, от 17.01.2018 N 03-07-09/1846, N 03-07-09/1637, от 14.11.2017 N 03-07-14/74813, от 09.11.2017 N 03-07-14/73658, от 08.11.2017 N 03-07-09/73538, N 03-07-09/73536, N 03-07-09/73405, N 03-07-09/73404, от 08.08.2014 N 03-07-09/39449 и др.).
Подобные выводы подтверждаются судебной практикой. В постановлении АС Центрального округа от 28.08.2014 по делу N А14-8639/2013 было указано, что ошибки в указании адресов поставщика и покупателя сделки не препятствуют установлению и проверке контрагентов, поскольку уникальным определяющим юридическое лицо кодом является ИНН (смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 14.07.2008 N А55-18472/07 (определением ВАС РФ от 10.11.2008 N 14618/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Четырнадцатого ААС от 10.07.2019 N 14АП-5078/19, Третьего ААС от 06.05.2019 N 03АП-190/19, ФАС Московского округа от 13.12.2011 N Ф05-12872/11, ФАС Северо-Западного округа от 28.03.2007 N А56-13528/2006).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Счет-фактура;
- Энциклопедия решений. Ошибки в счетах-фактурах;
- Энциклопедия решений. Написание (в том числе сокращение) адреса в счете-фактуре;
- Энциклопедия решений. Исправление счета-фактуры;
- Вопрос: Принимаются ли налоговым органом счета-фактуры с допущенными в них ошибками? Какие ошибки считаются несущественными и не препятствующими получению вычета НДС, а в связи с какими налогоплательщику в вычете будет отказано? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.);
- Ошибки в счетах-фактурах: "отказные" и "назидательные" (Н. Тиханович, журнал "Практическая бухгалтерия", N 10, октябрь 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Ответ прошел контроль качества

8 июня 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Приказом Минфина России от 05.11.2015 N 171н во исполнение п. 52 Правил присвоения, изменения и аннулирования адресов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.11.2014 N 1221, приведен Перечень сокращенных наименований и утверждены Правила сокращения, в которых указано, что наименования адресообразующих элементов не сокращаются только в том случае, когда расшифровка такого сокращения приводит к различному пониманию его наименования (п.п. 3, 5 Правил сокращения, смотрите также п. 4.8 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 7.0.12-2011 "СИБИД. Библиографическая запись. Сокращение слов и словосочетаний на русском языке. Общие требования и правила").