Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Объекты нефинансовых активов, созданные в результате капитального ремонта и соответствующие критериям, установленным стандартом "Основные средства" и Инструкцией N 157н, принимаются в составе основных средств на балансовый учет в учреждении вне зависимости от того, по какому КОСГУ была осуществлена оплата договора (контракта) в целом. Соответствующее решение, в том числе о формировании первоначальной стоимости объектов основных средств, относится к полномочиям профильной комиссии бюджетного учреждения.

Обоснование вывода:
Как правило, расходы на капитальный ремонт, не формирующие стоимость основных средств, сразу относятся на расходы или затраты текущего года (в дебет счета 401 20 или 109 00). Вместе с тем в результате осуществления определенных работ в рамках конкретных мероприятий, в том числе по капитальному ремонту, могут создаваться отдельные объекты основных средств. Действующее законодательство в части бухгалтерского учета не запрещает учреждениям учитывать такое имущество в качестве самостоятельных инвентарных объектов. В этом случае учет основных средств должен осуществляться вне зависимости от того, по какому коду КОСГУ был оплачен заключенный договор (контракт).
При принятии решения об отнесении таких объектов в состав основных средств члены профильной комиссии организации бюджетной сферы должны руководствоваться стандартом "Основные средства" и Инструкцией N 157н. После завершения работ профильной комиссией учреждения согласно требованиям п. 34 Инструкции N 157н на основании Актов выполненных работ оформляется заключение о создании в результате выполнения этих работ новых нефинансовых активов (НФА).
Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в п.п. 7, 8, 10 стандарта "Основные средства", п.п. 38, 39, 45 Инструкции N 157н. Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования - он должен быть более 12 месяцев. Объект, учтенный в составе основных средств, должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. При этом в составе основных средств может быть учтена материальная ценность при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить (п. 8 стандарта "Основные средства"). Вместе с тем на основании положений стандарта "Основные средства" объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции N 157н (смотрите также раздел 3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).
В бухгалтерском учете учреждения затраты на создание объекта формируют объем произведенных капитальных вложений (п. 127 Инструкции N 157н). То есть на основании первичных документов (например, Акта выполненных работ или формы КС-2) часть расходов по ремонту, относящихся непосредственно к созданию объектов основных средств, можно списывать в дебет счета 106 01 "Вложения в основные средства".
В рассматриваемой ситуации капитальный ремонт здания осуществляется за счет средств целевой субсидии. Необходимо учитывать, что объекты основных средств не могут быть учтены по КФО 5 (п. 10.6 письма Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N 02-06-07/103995 N 07-04-05/02-29148, п. 3.3 письма Федерального казначейства от 09.01.2013 N 42-7.4-05/2.1-3, письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 22.02.2013 NN 02-14-05/5145, 42-7.4-05/5.1-11). Поэтому приобретенное (созданное) за счет средств целевой субсидии имущество принимается к учету по КФО 4. При этом перевод имущества с КФО 5 на КФО 4 осуществляется с применением счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" (п.п. 146, 147 Инструкции N 174н).
Проведение капитального ремонта здания (помещений) должно найти отражение в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031):
- в графах 5-8 раздела 4 "Сведения о внутреннем перемещении объекта и проведении ремонта" отражаются сведения о проведенном ремонте в виде записей о произведенных изменениях;
- в разделе 5 "Краткая индивидуальная характеристика объекта" вносятся записи об изменении признаков здания (помещений), такие как материалы, размеры, наименования важнейших комплектующих, деталей, узлов, приспособлений (смотрите письмо Минфина России от 07.11.2019 N 02-07-10/86687).
На объекты, соответствующие критериям отнесения их в состав основных средств, оформляются отдельные Инвентарные карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемая в вопросе хозяйственная ситуация может быть отражена следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 5 401 20 225 Кредит 5 302 25 73Х*(1)
- отражены расходы по капитальному ремонту, не увеличивающие стоимость основных средств;
2. Дебет 5 106 ХХ 310 Кредит 5 302 25 73Х*(1), *(2)
- отражена стоимость работ, формирующая капитальные вложения в объекты основных средств;
3.1 Дебет 5 304 06 83Х Кредит 5 106 ХХ 410*(1), *(2)
3.2 Дебет 4 106 ХХ 310 Кредит 4 304 06 73Х*(1), *(2)
- вложения в объекты учтены в рамках деятельности по выполнению задания;
4. Дебет 4 101 ХХ 310 Кредит 4 106 ХХ 310*(2)
- приняты к учету основные средства.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества

22 июня 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Вместо "Х" указывается аналитическая составляющая кода КОСГУ, соответствующая типу контрагента в рассматриваемой ситуации.
*(2) Если в 22, 23 разрядах номера счета учета здесь и далее указано "ХХ" или "Х", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.