Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учреждение отразило корректные бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых при условии, что такая корреспонденция была им согласована в порядке, предусмотренном п. 5 Инструкции N 183н. Указанные корреспонденции верно отражены в отчетных формах 0503737 и 0503773, за исключением показателя по строке 410 в части остатка по счету 302 11 формы 0503773, а также показателя по счету 401 30 в строке 570.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что пересчет заработной платы возможен только при соблюдении норм части четвертой ст. 137 ТК РФ, а также п. 3 ст. 1109 ГК РФ. Если с точки зрения указанных норм учреждение имело право осуществить пересчет заработной платы, то учреждению следовало сделать бухгалтерские записи по исправлению выявленной ошибки.
В целях отражения в учете выявленной ошибки следует руководствоваться Стандартом "Учетная политика, оценочные значения и ошибки". Если ошибка была совершена в прошлые годы, то для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые в целях исправления ошибок прошлых лет (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).
При разработке схемы корреспонденций счетов следовало исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 29 "Расходы прошлых лет", в части доходов - 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному" и 401 19 "Доходы прошлых лет". Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" или 304 96 "Иные расчеты прошлых лет" в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.
Отметим, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции N 183н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов учреждению следовало согласовать в порядке, предусмотренном п. 5 Инструкции N 183н, и закрепить в учетной политике.
В зависимости от характера исправление должно отражаться датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"). Такие записи необходимо оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности - они отражаются в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащим отметку "Исправление ошибок прошлых лет" (абзац 3 п. 18 Инструкции N 157н). Кроме того, операции по исправлению ошибок прошлого периода при формировании отчетности не включаются в показатели текущего года, а изменяют входящие остатки на начало отчетного периода (смотрите, к примеру, п.п. 31, 52, 68, 69 Инструкции N 33н).
По нашему мнению, учреждение при разработке схемы корреспонденции счетов могло не корректировать обороты по счету 109 60. В то же время учреждением может быть применен способ, при котором исправительные записи в части корректировки счета 302 11 отражаются в том числе и с применением счетов 109 60 и 401 18. Поскольку в 2019 году были также допущены ошибки в бухгалтерских записях, не влияющих на финансовый результат, для их исправления был использован счет 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному", что также соответствует методике исправления ошибок прошлых лет.
Кроме того, согласно п. 10.7 совместного письма Минфина РФ и Федерального казначейства от 31.12.2019 N 02-06-07/103995 N 07-04-05/02-29148 дебиторская задолженность, числящаяся на счете 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат" в части авансовых выплат, произведенных до 2019 года, отражается по счету XXXX 0000000000 510 0 209 34 000 "Расчеты по доходам от компенсации затрат". При этом, учитывая неурегулированность данного вопроса в учете 2020 года, порядок применения указанного кода к счету 209 34 необходимо закрепить в учетной политике автономного учреждения (п. 4 Инструкции N 183н).
Проанализировав сделанные бухгалтерские записи, можно прийти к выводу, что учреждение корректно "сторнировало" начисленную зарплату и НДФЛ. Сформировавшийся показатель дебиторской задолженности работника вполне обоснованно переведен со счета 302 11 на счет 206 11 и впоследствии на счет 209 34. Таким образом, на начало 2020 года по счету 209 34 у учреждения сформирована дебиторская задолженность.
В марте по заявлению сотрудника учреждение удерживает из его зарплаты сумму его задолженности, удержание отражено в корреспонденции со счетом 304 03 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда", что также соответствует требованиям Инструкции N 183н, в частности, такие корреспонденции приведены в пункте 157 и 168 указанной инструкции. Таким образом, все сделанные корреспонденции не противоречат действующим нормам.
Порядок формирования "Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)" установлен положениями п.п. 34-45 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н (далее - Инструкция N 33н). В свою очередь, "Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773)" формируются в соответствии с п. 72 Инструкции N 33н.
Отметим, что в соответствии с п. 72 Инструкции N 33н показатели изменения остатков в результате исправления ошибок прошлых лет по результатам внешнего (внутреннего) государственного (муниципального) финансового контроля отражаются по графе 10 (код причины изменений 07), при этом по графе 6 (код причины изменений 03) отражаются показатели изменения остатков в случае, когда учреждение самостоятельно выявило и исправило ошибку. Данные по счетам 209 00, 206 00 и 302 00 отражаются в строках 250, 260 и 410 соответственно. В рассматриваемой ситуации отсутствует показатель по строке 410 по счету 302 11, следовательно, учреждению необходимо привести данные отчета в соответствие. Также в результате исправления ошибки сформированные остатки по специальным счетам подлежат закрытию на финансовый результат (счет 401 30), соответственно, изменения по указанному счету также должны быть отражены в ф. 0503773 (строка 570).
В отношении заполнения ф. 0503737 следует отметить, что согласно п. 43, 44 Инструкции N 33н некассовые операции отражаются по графе 8. Строка 591 формируется на основании показателей по поступлению денежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет. Данные по расходам - строка 200 формируются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета расчетов по расходам. По строке 950 отражается возврат дебиторской задолженности прошлых лет, отраженный по строке 591 (п. 44.1 Инструкции N 33н.) Проанализировав данные, представленные в вопросе, можно прийти к выводу, что учреждением сформирована форма 0503737 в соответствии с требованиями Инструкции N 33н.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

15 июля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.