Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для исправления ошибок в части операций 2018 года по списанию основного средства может применяться счет 304 96 "Иные расчеты прошлых лет". В части операций по корректировке расчетов с учредителем, влияющих на финансовый результат, может применяться счет 401 19 "Доходы прошлых лет".

Обоснование вывода:
В целях отражения в бухгалтерском учете выявленной ошибки следует руководствоваться порядком, установленным п. 18 Инструкции N 157н, п. 28 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки". Исправление ошибок прошлых лет осуществляется с использованием специальных счетов (п.п. 281, 298 Инструкции N 157н). Детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции N 174н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретное применение данных счетов бюджетному учреждению следует определить в рамках учетной политики и согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н.
При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28, 401 29, в части доходов - 401 18 и 401 19. Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, можно отражать с применением счетов 304 86 или 304 96 в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.
Исправления способом "Красное сторно", а также дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. Кроме того, операции по исправлению ошибок прошлого периода при формировании отчетности не включаются в показатели текущего года, а изменяют входящие остатки на начало отчетного периода и отражаются в Сведениях об изменении остатков валюты баланса учреждения ф. 0503773 (п. 9 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). По факту исправления ошибки прошлых лет учреждению следует уведомить учредителя об ее исправлении путем направления Сведений (ф. 0503773) в том числе в целях корректировки операций учредителем на счете 204 33 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях".
В рассматриваемой ситуации основное средство полностью самортизированно, то есть операции по его списанию не повлияли на финансовый результат учреждения. Поэтому для исправления ошибок в части операций 2018 года по списанию основного средства может применяться счет 304 96 "Иные расчеты прошлых лет". В части операций по корректировке расчетов с учредителем, влияющих на финансовый результат, может применяться счет 401 19 "Доходы прошлых лет".
Таким образом, рассматриваемые хозяйственные операции могут отражаться следующим образом:
1. Дебет 4 104 34 411 Кредит 4 304 96 732
Дебет 4 304 96 832 Кредит 4 101 34 410
- способом "Красное сторно" отражена корректировка списания иного движимого имущества;
2. Дебет 4 104 24 411 Кредит 4 304 96 732
Дебет 4 304 96 832 Кредит 4 101 24 410
- дополнительными бухгалтерскими записями отражено списание ОЦДИ;
3. Дебет 4 401 19 172 Кредит 4 210 06 661
- способом "Красное сторно" отражена корректировка расчетов с учредителем.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Учет при списании основного средства в связи с износом (для бюджетной сферы);
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок прошлых лет в учете нефинансовых активов (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Ответ прошел контроль качества

14 июля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.