Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на разработку проектно-сметной документации для капитального ремонта недвижимости, не изменяющих его первоначальной (балансовой) стоимости и характеристик объекта, не формируют объем капитальных вложений на счете 106 11. В целях отражения информации о полученной документации учреждение может ввести дополнительный забалансовый счет. Порядок отражения данной операции на забалансовом счете определяется учреждением самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Расходы по капитальному ремонту, в результате которого не изменяется стоимость ремонтируемого объекта, отражаются с применением элемента вида расходов 243 "Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества" и подстатьи 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ.

Обоснование вывода:
1. Согласно пункту 14.2 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ) к капитальному ремонту объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) относится замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.
Проектная документация (далее - ПСД) входит в состав обязательных документов для получения разрешения, в частности, на капитальный ремонт объекта (ст. 51 ГрК РФ). Она представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения капитального ремонта (ч. 2 ст. 48 ГрК РФ).
В рассматриваемой ситуации передача ПСД учредителем автономному учреждению оформлена с использованием счета 106 11 "Вложения в основные средства - недвижимое имущество". Полагаем, что в этом случае изначально могла иметь место ошибка в учете учредителя. Данный счет предназначен для учета вложений при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов (п. 127 Инструкции N 157н). Перечисленные работы приводят к изменению балансовой стоимости объекта недвижимости (п. 27 Инструкции N 157н, п. 19 Стандарта "Основные средства"). То есть если предполагалось, что капитальный ремонт недвижимости в автономном учреждении приведет к улучшению характеристик, а также к изменению (увеличению) стоимости объекта, то в такой ситуации расходы на разработку ПСД могли учитываться на счете капитальных вложений в недвижимое имущество.
Однако в случае, если ПСД была разработана не в целях строительства, а целях капитального ремонта имущества, и по итогам работ не планировалось улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта капитального строительства - срока полезного использования, мощности, качества применения, иных показателей, приводящих к увеличению стоимости объекта, то расходы на разработку ПСД не могли формировать объем капитальных вложений на счете 106 11. В этой ситуации они подлежали списанию на расходы (затраты) текущего года того субъекта учета, который понес расходы на разработку ПСД.
В рассматриваемой ситуации для принятия верного решения учета ПСД в составе капитальных вложений или нет, вопрос передачи документации прежде всего нужно урегулировать с учредителем.
Следует отметить, что учреждение является автономным, и тот факт, что у учредителя учет данной документации ведется на 106 счете, не обязывает принимать учреждение его на счет капитальных вложений, потому что у учреждения нет оснований для отражения в учете в составе капитальных вложений в недвижимое имущество ПСД на капитальный ремонт.
Вместе с тем порядок учета ПСД, разработанной не в целях строительства, а в целях капитального ремонта, не установлен. Порядок отражения таких операций на балансовых и забалансовых счетах положениями Инструкций NN 157н и 183н также не предусмотрен. При этом учреждение может вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, то есть может воспользоваться правом в целях принятия к учету полученной документации ввести дополнительный забалансовый счет (п.п. 1, 332 Инструкции N 157н). В этом случае порядок отражения данной операции на забалансовом счете, в том числе стоимостную оценку объекта при принятии ПСД к забалансовому учету необходимо определить самостоятельно и закрепить в своей учетной политике в соответствии с п. 7 Стандарта "Учетная политика...".
2. Прежде всего отметим, что вопросы квалификации работ в качестве капремонта (реконструкции, текущего ремонта) относятся к компетенции должностных лиц, обладающих полной и достоверной информацией о виде запланированных строительных работ (в том числе на основании заключения технических специалистов).
Согласно п. 10.2.5 Порядка N 209н на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ относятся расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных в том числе с капитальным ремонтом объектов недвижимости, полученных в аренду или безвозмездное пользование, находящихся на праве оперативного управления и в государственной казне Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, казне муниципального образования.
В отношении элемента вида расходов 243 "Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества" отметим, что в соответствии с п. 48.2.4.3 Порядка N 85н по указанному КВР отражаются расходы, в том числе автономных учреждений по капитальному ремонту, а также реставрации государственного (муниципального) имущества, за исключением расходов на осуществление бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности.
Таким образом, капитальный ремонт, в результате которого не изменяется стоимость ремонтируемого объекта, может быть отражен в бухгалтерском учете учреждения с применением элемента вида расходов 243 "Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества" и подстатьи 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ (смотрите также письмо Минфина России от 23.05.2019 N 02-05-10/37689).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ибатуллина Резеда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

23 июля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.