Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившихся обстоятельствах получение именных ваучеров от перевозчика на физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с учреждением, и их принятие к бухгалтерскому учету нецелесообразно. Задолженность, подлежащая урегулированию, в случае, если оказание услуги не предполагается, инициировано расторжение контракта (договора), должна быть перенесена на счет 0 209 34 000 "Расчеты по компенсации затрат".

Обоснование вывода:
В рассматриваемой ситуации договор воздушной перевозки был заключен и оплачен за счет средств целевой субсидии, предоставленной бюджетному учреждению согласно абзацу 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ. Конкретные условия предоставления целевых субсидий, как правило, устанавливаются в соответствующих договорах (соглашениях), заключаемых между учредителями и получателями субсидий. Расходование бюджетными учреждениями средств субсидии на иные цели не в соответствии с целями ее предоставления является основанием для применения ч. 2 ст. 15.15.5, ст. 15.14 КоАП РФ (смотрите также п. 1.2.50 Классификатора, одобренного Коллегией Счетной палаты РФ 18.12.2014). Поэтому если, как в конкретном случае, цель соглашения не достигнута запланированное мероприятие не было и не будет посещено и условиями соглашения не допускается каких-либо изменений в расходовании средств иным образом, то эти факты являются одним из оснований законным путем добиваться возврата денежных средств за авиабилеты, а не их замены на ваучеры.
Воздушным кодексом РФ (далее - ВК РФ) установлено, что в случае отказа потребителя от воздушной перевозки по "невозвратному билету" стоимость авиабилетов не возвращается. Однако одним из исключений из указанного правила являются иные обстоятельства, признанные перевозчиком вынужденным отказом (ч. 2 ст. 108 ВК РФ, п. 227 Общих правил, утвержденных приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82, далее - Общие правила N 82). В п. 4.2 информации Роспотребнадзора от 13.04.2020 обращено внимание, что при решении вопроса о возврате платы за неоказанные услуги по причине принятия мер ограничительного характера целесообразно в каждом случае:
- рассматривать встречное предложение исполнителя услуг;
- по возможности стараться урегулировать спор в досудебном порядке.
В случае же рассмотрения требований, связанных с существенным изменением обстоятельств, следует иметь в виду, что в соответствии с положениями п. 3 ст. 451 ГК РФ при расторжении договора вследствие существенно изменившихся обстоятельств суд по требованию любой из сторон определяет последствия расторжения договора, исходя из необходимости справедливого распределения между сторонами расходов, понесенных ими в связи с исполнением этого договора. С момента, когда потребитель узнал о распространении нового коронавируса COVID-19, об опасности его проникновения на территорию России, он вправе принять решение отказаться от перелета.
Вместе с тем в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.07.2020 N 991, в условиях пандемии коронавируса одним из вариантов замены возврата денежных средств за несостоявшиеся рейсы является оформление ваучеров. Ваучер выдается пассажиру вместо неиспользованного проездного документа и дает право его держателю оформить другой авиабилет на ту же сумму. Помимо стоимости билета, ваучер может содержать и иные финансовые параметры, такие как скидки и бонусы.
С учетом изложенного можно предположить, что пассажиры, купившие "невозвратные билеты", вправе либо вернуть полную сумму провозной платы в случае вынужденного отказа пассажира от перевозки либо оформить ваучер. Однако так как в вопросе речь идет о закупке авиабилетов за счет средств целевой субсидии и отсутствии возможности изменить условия соглашения о ее предоставлении, то в данной ситуации оформление ваучеров нецелесообразно.
Кроме того, отметим следующее.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения должен быть отражен каждый факт хозяйственной жизни, произошедший в данной ситуации и подтвержденный документально (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Однако у бухгалтера не должно возникать вопроса о правомерности принятия ваучеров к учету. Другими словами, если уполномоченными должностными лицами учреждения будет принято решение о замене денежных средств на ваучеры, то их оформление и принятие к учету будет являться обязательным. Поэтому считаем, что в рассматриваемой ситуации данный вопрос должен решаться с учетом норм ВК РФ, Общих правил N 82, а также исходя из условий заключенного договора (контракта) воздушной перевозки.
Вместе с этим билеты были приобретены на лиц, состоящих не в трудовых отношениях с учреждением, а оказывающих определенную услугу по договорам ГПХ. Предметом такого договора является выполнение определенного задания (заказа, поручения), то есть конкретных объемов работ, которые, в свою очередь, в силу обстоятельств выполнены не будут. Как ясно из сути вопроса, перевозчик предлагает именные ваучеры. Поскольку документы будут оформляться на физических лиц, с которыми в настоящее время нет и не будет никаких гражданско-правовых отношений, у учреждения возникает четкая определенность в том, что ваучеры не будут в дальнейшем использованы по назначению. Поэтому такие документы не могут соответствовать понятию "актив" (смотрите п. 36 стандарта "Концептуальные основы"), что также является аргументом в пользу возврата именно денежных средств от контрагента.
Таким образом, по нашему мнению, в данном случае получение ваучеров от перевозчика и их принятие к бухгалтерскому учету нецелесообразно, и бюджетное учреждение вполне обоснованно может решать вопрос о возврате денежных средств.
Наряду с этим необходимо учитывать, что в течение финансового года задолженность, подлежащая урегулированию (дебетовый остаток по возврату ранее предоставленного авансового платежа), отраженная по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", в случае, если поставка товаров, выполнение работ и оказание услуг не предполагаются, инициировано расторжение контракта (договора), переносится на счет 0 209 34 000 "Расчеты по компенсации затрат" (п.п. 220, 221 Инструкции N 157н, абзац 12 п. 109 Инструкции N 174н, п. 10.7 Приложения N 1 к письму Минфина России и Федерального казначейства от 31.12.2019 N 02-06-07/103995 N 07-04-05/02-29148, п. 2.7 раздела II Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932). Перенос дебиторской задолженности отражается датой расторжения договора (контракта) либо датой принятия решения о его расторжении (п. 2.7 раздела II, раздел II Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932). Кроме этого, следует учесть, что задолженность, отраженная на счете 0 209 34 000 и не исполненная на конец финансового года, должна быть перенесена с "расходного" кода КВР на код аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 "Поступление денежных средств и их эквивалентов".
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемая в вопросе хозяйственная ситуация может быть отражена следующими корреспонденциями счетов:
Дебет (КВР) 5 209 34 56Х Кредит 5 206 22 66Х*(1)
- отражен перенос дебиторской задолженности;
Дебет (510) 5 209 34 56Х Кредит (КВР) 5 209 34 66Х*(1)
- отражен перенос задолженности в случае ее неисполнения на конец финансового года (операция отражается последним днем отчетного периода).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества

22 июля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Вместо "Х" указывается аналитическая составляющая кода КОСГУ, соответствующая типу контрагента в рассматриваемой ситуации.