Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Списание сумм неустоек, начисленных поставщику (подрядчику, исполнителю) по договорам вследствие невозможности исполнения ими обязательств в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19), может быть отражена в корреспонденции со счетом 0 401 10 174, указанием в 15-17 разрядах КВД 140.
Порядок отражения таких операций необходимо закрепить в рамках формирования учетной политики учреждения.

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. в п. 3 "Правил осуществления заказчиком списания сумм неустоек (штрафов, пеней), начисленных поставщику (подрядчику, исполнителю), но не списанных заказчиком в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением в 2015, 2016 и 2020 годах обязательств, предусмотренных контрактом", утвержденных постановлением Правительства РФ от 04.07.2018 N 783 (далее - Правила N 783), списание начисленных и неуплаченных сумм неустоек (штрафов, пеней) осуществляется заказчиком, если неуплаченные неустойки (штрафы, пени) начислены вследствие неисполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по контракту в связи с возникновением не зависящих от него обстоятельств, повлекших невозможность исполнения контракта в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.
Списание неустоек осуществляется на основании учетных данных заказчика, имеющих документальное подтверждение, для чего заказчик должен обеспечить сверку расчетов с контрагентом по начисленным и неуплаченным суммам неустоек (п. 4 Правил N 783).
Как следует из п. 8, 9 Правил N 783, вопрос о списании рассматривается комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной заказчиком в целях подготовки таких решений, которая при наличии вышеуказанных оснований и документов принимает решение о списании в течение 10 дней со дня осуществления сверки расчетов с контрагентом по начисленной и неуплаченной сумме неустоек. Решение оформляется внутренним распорядительным документом заказчика (приказом, распоряжением), содержащим информацию, предусмотренную п. 9 Правил N 783. Непосредственно списание осуществляется заказчиком на основании указанного решения в течение 5 рабочих дней со дня его принятия (п. 11 Правил N 783).
Из приведенных норм Правил N 783 можно сделать вывод, что списание при наличии всех перечисленных в Правилах обстоятельств для заказчика фактически обязательно. Судебная практика также исходила из обязательности применения действовавших ранее Постановления N 196 и Постановления N 190 (смотрите, например, письма Минэкономразвития России от 15.05.2015 N Д28и-1375, от 27.11.2015 N Д28и-3575, от 14.12.2015 N Д28и-3619, от 28.06.2016 N Д28и-1770, постановления АС Западно-Сибирского округа от 22.01.2016 N Ф04-28134/15, Пятнадцатого ААС от 16.06.2016 N 15АП-7225/16, Первого ААС от 10.06.2016 N 01АП-2459/16).
В свою очередь, положениями Инструкция N 174н не предусмотрены конкретные корреспонденции для отражения списания начисленных неустоек согласно Правилам N 783, поэтому учреждению следует их разработать, согласовать с учредителем и закрепить в рамках формирования учетной политики (п. 4 Инструкции N 174н).
Списание сумм неустоек в данном случае происходит на основании распорядительного документа. Следовательно, такое списание можно рассматривать как новый факт хозяйственной жизни учреждения. В этом случае применение способа "Красное сторно", применяемого в основном для исправления ошибок, не совсем корректно.
При разработке корреспонденций счетов для списания неустойки следует учесть, что на подстатью 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" КОСГУ относятся операции, отражающие финансовый результат по списанию дебиторской задолженности нереальной к взысканию в порядке, установленном бюджетным законодательством (п. 9.7.3 Порядка N 209н). Тогда как на подстатью 174 "Выпадающие доходы" КОСГУ относятся операции, отражающие финансовый результат по уменьшению (списанию) суммы начисленных доходов, в том числе денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек) при принятии решения об их уменьшении в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 9.7.4 Порядка N 209н).
Учитывая, что в данном случае речь идет о списании суммы неустойки в соответствии с утвержденным постановлением Правительства, считаем, что такое списание следует отражать с применением подстатьи 174 "Выпадающие доходы" КОСГУ (смотрите также письма Минфина России от 16.08.2019 N 02-07-10/62704, от 13.04.2020 N 02-07-10/29495).
Формирование номера счета Рабочего плана счетов в 1-17 разрядах номера счета соответствующих кодов бюджетной классификации Российской Федерации (их составных частей) осуществляется с учетом положений, предусмотренных соответствующей Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета, плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. В соответствии с п. 2.1 Инструкции N 174н данная корреспонденция не попадает под исключения, где в 15-17 разрядах номера счета могут отражаться нули. Следовательно, 15-17 разряды счета 0 401 10 174 формируются в общем порядке.
Так, в соответствии с п. 12.1.4. Порядка N 85н такое списание средств может быть отражено по статье 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба" аналитической группы подвида доходов.
Следует отметить, что счет 0 401 10 000 "Доходы экономического субъекта" в конце года подлежит закрытию на финансовый результат в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (п. 156 Инструкции N 174н).
Таким образом, списание неустоек по договорам, по которым в 2020 году обязательства не были исполнены в полном объеме в связи с возникновением независящих от контрагента обстоятельств, повлекших невозможность исполнения контракта, в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19), в учете бюджетного учреждения может быть отражено следующей корреспонденцией счетов:
1. Дебет 0 401 10 174 Кредит 0 209 41 66Х
- на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов отражено списание неустоек.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

7 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.