Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При принятии решения о возврате основных средств поставщику в связи с несоответствием поставленного имущества требованиям, установленным условиями закупки, следует отражать такое имущество на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении".
Списание основных средств, подлежащих возврату поставщику, с баланса учреждения и корректировку расчетов с поставщиком, которые производятся до момента исполнения обязательств по оплате, считаем возможным отразить в учете учреждения способом "Красное сторно".

Обоснование вывода:
Прежде всего следует отметить, что положениями Инструкция N 174н не предусмотрено бухгалтерских записей для отражения возврата основных средств поставщику. Соответственно, применяемые для такой ситуации корреспонденции счетов бюджетному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н. При этом указанные корреспонденции не должны противоречить положениям действующих инструкций по бухгалтерскому (бюджетному) учету и обеспечивать корректное формирование отчетности.
Согласно п. 36 Стандарта "Концептуальные основы..." для целей бухгалтерского учета активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод. В случае, если прекратилось соблюдение хотя бы одного из перечисленных выше условий, объект бухгалтерского учета выбывает с балансового учета (п. 48 Стандарта "Концептуальные основы...") и отражается на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" для определения его дальнейшей функции (передачи, списания, реализации, использовании в ином назначении и т.д.). Аналогичный подход целесообразно применить и в ситуации, когда речь идет об объектах основных средств, которые предполагается вернуть поставщику. Так, на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов о невозможности использования в деятельности учреждения основных средств в связи с отсутствием необходимой документации может быть принято решение о списании такого объекта с балансового учета, с одновременным отражением его в учете на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении" (смотрите также письмо Минфина от 12.10.2018 N 02-06-10/73415). Соответственно, последующий факт возврата объектов основных средств поставщику отражается в бухгалтерском учете путем уменьшения по забалансовому счету 02.
Поскольку в рассматриваемой ситуации оплата за поставленное имущество еще не произведена и фактически предполагается уменьшение суммы договора, можно говорить о том, что последует корректировка принятых учреждением обязательств. Следовательно, возврат основных средств должен найти отражение при формировании показателя по счету 5 302 31 000.
Как правило, при возврате некачественного товара, принятого на момент обнаружения недостатков к учету в качестве основного средства, его выбытие в бухгалтерском учете отражается по кредиту соответствующих счета 0 101 00 000 "Основные средства" в корреспонденции с дебетом 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 12 Инструкции N 174н). Одновременно в учете отражается требование на предоставление поставщиком аналогичного товара надлежащего качества по дебету счета 0 209 34 000 "Расчеты по доходам от компенсации затрат" в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (по аналогии с п. 86 Инструкции N 162н) или обязательство поставщика по возврату денежных средств бухгалтерской записью по дебету счета 0 209 34 000 "Расчеты по доходам от компенсации затрат" и кредиту счета 0 401 10 134 "Доходы от компенсации затрат" (п. 109 Инструкции N 174н).
Так как на момент предъявления поставщику претензий указанные в вопросе основные средства еще не оплачены, поставщику не требуется возвращать денежные средства. Замена основных средств также не предполагается. Поэтому применение данного способа в полном объеме невозможно.
При отражении в учете списания основных средств, подлежащих возврату поставщику, дополнительно потребуется скорректировать задолженность перед поставщиком, например, списав ее в порядке, предусмотренном для списания невостребованной кредиторами задолженности, по дебету счета 5 302 31 000 в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" (п. 129 Инструкции N 174н). Такая корректировка обязательств не предусмотрена положениями инструкций по бухгалтерскому (бюджетному) учету, поэтому корреспонденцию счетов следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н.
Применение данного способа потребует объяснения причин списания задолженности при составлении бухгалтерской отчетности, а также причин расхождения между показателями принятых денежных обязательств на текущий финансовый год, отраженных в Отчете об обязательствах учреждения (ф. 0503738), с показателями изменения задолженности, сформированными по счету 5 302 31 000 в Сведениях по кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769).
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации необходимость в корректировке вызвана действием (бездействием) ответственных лиц учреждения, уполномоченных на проведение приемки поставленного имущества.
Согласно п. 27 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, является бухгалтерской ошибкой.
С одной стороны, все операции с объектами основных средств отражались в учетных регистрах обоснованно на основании первичных документов. С другой стороны, ошибка в бухгалтерском учете учреждения все же допущена, так как на основании ошибочных решений профильных комиссий учреждения были не только приняты к учету капитальные вложения и кредиторская задолженность, но и приняты к учету основные средства без необходимых документов, причем данный факт можно было выявить именно на этапе приемки товара.
По общему правилу недостоверной бюджетной отчетностью считается любое искажение, неверное отражение данных в отчетности, в том числе неполное их отражение. В судебной практике недостоверную отчетность трактуют как отчетность, содержащую ложную, не соответствующую действительности информацию (смотрите, например, решение ВС Республики Башкортостан от 05.08.2015 N 21-675/2015). В данном случае в учете учреждения отражены (и, соответственно, будут отражены в отчетности) факты хозяйственной жизни, которые не в полной мере соответствуют действительности.
По нашему мнению, в указанной ситуации ошибки должностных лиц учреждения привели к допущению бухгалтерских ошибок, которые подлежат исправлению. Согласно п.п. 28, 29 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", п. 18 Инструкции N 157н исправление ошибки, допущенной в текущем году, в зависимости от ее характера отражается дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью. Метод "Красное сторно" предполагает "сторнирование" всех бухгалтерских записей, которые были произведены при принятии к учету возвращаемых основных средств. Его использование в данном случае поможет исправить ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, и сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность с наименьшими трудозатратами.
Ввиду неурегулированности данного вопроса решение о способе отражения в учете принимается на основании профессионального суждения уполномоченных лиц учреждения.
Таким образом, в бухгалтерском учете учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1.1 Дебет 4 101 3Х 310 Кредит 4 106 31 310
- методом "Красное сторно" отражено исправление принятия к учету основных средств, подлежащих возврату поставщику;
1.2 Увеличение по забалансовому счету 02
- принятие к забалансовому учету основных средств при принятии решения о возврате их поставщику;
2. Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 304 06 732
- методом "Красное сторно" отражено исправление ошибки по принятию капитальных вложений по КФО 4;
3. Дебет 5 304 06 832 Кредит 5 106 31 410
- методом "Красное сторно" отражено исправление ошибки по передаче капитальных вложений с КФО 5;
4. Дебет 5 106 31 310 Кредит 5 302 31 73Х
- методом "Красное сторно" отражена корректировка обязательств учреждения перед поставщиком;
5. Уменьшение по забалансовому счету 02
- отражено выбытие с забалансового учета основных средств по факту их возврата.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Георгий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник 1 класса Разрезова Татьяна

13 августа 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.