Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Уплата налога на имущество, исчисленного в отношении движимого имущества федерального бюджетного учреждения, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности, может осуществляться за счет средств субсидии на выполнение госзадания, при выполнении следующих условий:
- имущество отнесено к особо ценному;
- имущество в установленном порядке закреплено за учреждением учредителем;
- соответствующие затраты учитывались при определении размера субсидии на выполнение государственного задания.
Если приведенные выше условия не выполняются, расходы следует осуществлять за счет средств от приносящей доход деятельности. За счет собственных доходов учреждения по общему правилу должны производиться и расходы по уплате налога на имущество, исчисленного в отношении иного движимого имущества независимо от источников финансового обеспечения, за счет которых такое имущество приобреталось.

Обоснование вывода:
Согласно п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) финансовое обеспечение выполнения бюджетным учреждением государственного (муниципального) задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. Такие субсидии предоставляются в соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 78.1 БК РФ. Размер субсидии, предоставляемой федеральным бюджетным учреждениям, рассчитывается в том числе и на основании нормативных затрат на содержание определенных видов имущества в порядке, определенном учредителем (п. 10 "Положения о формировании государственного задания...", утвержденного постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 N 671). Согласно п. 6 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ к такому имуществу относится:
- любое недвижимое имущество;
- особо ценное движимое имущество, закрепленное за бюджетным учреждением учредителем или приобретенное им за счет соответствующих средств, выделенных учредителем.
При этом к расходам на содержание имущества Закон N 7-ФЗ относит и расходы по уплате налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается перечисленное выше имущество. Аналогичные положения содержатся в п. 27 "Методических рекомендаций...", утвержденных приказом Минфина России и Минэкономразвития России от 29.10.2010 N 137н/527, а также в п. 19 "Порядка определения нормативных затрат...", утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 12.12.2011 N 1534н.
Таким образом, действующее законодательство достаточно четко разделяет имущество, содержащееся за счет средств субсидии на выполнение госзадания, на две категории: "закрепленное" и "приобретенное". Причем приобретение имущества должно осуществляться за счет средств бюджета (например, за счет субсидий на выполнение госзадания, целевых субсидий).
На первый взгляд, любое движимое имущество, приобретенное бюджетным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности, не "вписывается" в рамки, заданные в п. 6 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ. В то же время, по мнению специалистов финансового ведомства, решение учредителя об отнесении такого движимого имущества к категории особо ценного и о закреплении его за бюджетным учреждением не будет противоречить действующему законодательству (смотрите, например, письмо Минфина России от 18.11.2011 N 02-03-10/5026). Главное, чтобы в отношении подобного имущества выполнялось ключевое условие: оно должно использоваться для выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ). Конечно, приведенная выше правовая позиция специалистов Минфина России содержит достаточно вольную трактовку норм действующего законодательства. Тем не менее ее применение позволит Вашему учреждению решить проблему источника финансового обеспечения расходов по уплате налога на имущество в отношении объектов особо ценного движимого имущества, приобретенных в рамках приносящей доход деятельности. При этом решение о закреплении соответствующего имущества за организацией может быть оформлено в качестве отдельного распорядительного акта, изданного учредителем.
А вот в отношении иного движимого имущества, приобретенного как за счет средств бюджета, так и за счет собственных доходов учреждения, использовать данную "лазейку" не получится. Содержать такое имущество необходимо используя средства, поступающие в учреждение в рамках приносящей доход деятельности*(1).
Впрочем, складывающаяся на сегодняшний день практика применения различных нормативных правовых актов, определяющих особенности правового положения бюджетных учреждений, позволяет сделать вывод: сам по себе факт отсутствия механизма финансирования каких-либо расходов вовсе не означает, что в исключительных случаях они не могут осуществляться за счет средств бюджетов. Так, специалисты Минфина России рассматривают планирование при составлении бюджетов бюджетных ассигнований на предоставление целевых субсидий как форму оказания дополнительной финансовой поддержки государственным (муниципальным) учреждениям. Например, в Комплексных рекомендациях органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления по реализации Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ, размещенных на официальном сайте Минфина России, указано, что в соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 78.1 БК РФ могут предоставляться субсидии на погашение кредиторской задолженности учреждений, несмотря на то, что субсидиарная ответственность учредителя по долгам бюджетных и автономных учреждений действующим законодательством не предусмотрена.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир