Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По договору финансовой аренды (лизинга) объект учета в виде актива отражается пользователем имущества (арендатором) в составе основных средств на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 ХХ 310 "Основные средства".
Объект учета неоперационной (финансовой) аренды, принятый к бухгалтерскому учету, амортизируется в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств.
Выбранный порядок учета выкупной стоимости объекта учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или финансовым органом. Выкупная стоимость автомобиля по договору лизинга по счету 0 302 31 может быть отражена с применением статьи 310 КОСГУ в корреспонденции со счетом 0 401 20 с применением подстатьи 273 КОСГУ.

Обоснование вывода:
Финансовая аренда (лизинг) является разновидностью договора аренды. Заключенные учреждениями бюджетной сферы договоры финансовой аренды (лизинга) подпадают под перечень правоотношений (виды договоров), на которые распространяется Стандарт "Аренда".
В соответствии с п. 5 Стандарта "Аренда" установлено, что необходимость отражения арендатором (лизингополучателем) объектов учета аренды, возникающих при заключении (исполнении) договоров лизинга, на балансовых счетах определяется в соответствии со Стандартом "Аренда" вне зависимости от условий определения балансодержателя объекта лизинга, установленных по взаимному соглашению сторон в договоре лизинга (смотрите также письмо Минфина России от 15.08.2019 N 02-07-10/62112).
При этом заключение субъектом учета договора лизинга, в котором субъект выступает арендатором (лизингополучателем), относится к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды (далее - финансовая аренда) (пп. "б" п. 14 Стандарта "Аренда").
Таким образом, объекты лизинга подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов финансовой аренды у арендатора согласно п.п. 18, 19 Стандарта "Аренда". У принимающей стороны основными объектами учета при финансовой аренде являются:
- объект основного средства (счет 0 101 00 "Основные средства");
- обязательства по уплате арендных платежей (счет 302 24 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом");
- амортизация основного средства (счет 0 104 00 "Амортизация");
- расходы (обязательства) по условным арендным платежам (при их наличии), возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) (счета 0 302 00, 0 109 00, 0 401 20).
В соответствии с п. 19 Стандарта "Аренда" объекты учета финансовой аренды, принятые к бухгалтерскому учету, амортизируются в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств. В случае, когда срок пользования имуществом, предусмотренный договором, менее срока полезного использования объекта учета аренды, при этом у арендатора нет обоснованной уверенности в том, что данный объект будет приобретен, начисление амортизации осуществляется ежемесячно в течение срока пользования имуществом, предусмотренного договором. В свою очередь, уплата (исполнение) арендных платежей отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.
Таким образом, по договору финансовой аренды (лизинга) к бухгалтерскому учету на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 00 "Основные средства" принимается самостоятельный инвентарный объект (п. 18.1 Стандарта "Аренда", п. 1 раздела IV.2 Методических рекомендаций). Одновременно признаются обязательства арендатора (пользователя) перед арендодателем в сумме, наименьшей из (п. 18.3 Стандарта "Аренда"):
- суммы справедливой стоимости имущества, предоставляемого в пользование;
- дисконтированной стоимости арендных платежей.
Отметим, что порядок определения первоначальной стоимости объекта финансовой аренды в целях учета его в составе основных средств, установленный п. 18.2 Стандарта "Аренда", не предполагает включения в нее выкупной стоимости объекта лизинга.
Перечисление предварительной оплаты по договору лизинга может быть отражено в соответствии с п. 73 Инструкции N 174н по кредиту счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" в корреспонденции с соответствующим счетом аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам".
В течение всего срока действия договора лизинга лизингополучатель ежемесячно отражает в учете операции по начислению и уплате лизинговых платежей, относя соответствующие затраты на расходы текущего финансового года (дебет счета 0 401 20 000) или на увеличение себестоимости готовой продукции, работ, услуг (дебет счета 0 109 00 000).
Вместе с тем в соответствии с п. 3 Порядка N 209н отнесение на тот или иной код КОСГУ осуществляется исходя из экономического содержания хозяйственной операции. Так, в соответствии с Порядком N 209н расходы по уплате лизинговых платежей относятся на подстатью 224 "Арендная плата за пользование имуществом" КОСГУ.
При этом положениями Порядка N 209н не предусмотрено отдельной статьи (подстатьи) КОСГУ для отражения выкупной стоимости предмета лизинга. Вместе с тем расходы, связанные с приобретением основных средств, относятся на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ. Следовательно, исходя из экономического содержания операции по перечислению выкупной стоимости лизингодателю в целях ее отражения в учете также может применяться статья 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ (смотрите также письмо ТФОМС Архангельской области от 11.07.2018 N 2248/01-17, письмо ФФОМС от 30.05.2018 N 6628/26-1/и).
Кроме того, Инструкция N 174н не содержит бухгалтерских записей, согласно которым расчеты с контрагентом по приобретению основных средств могут не привести к увеличению капитальных вложений в основные средства (абзац 8 п. 128 Инструкции N 174н). Поэтому и бухгалтерскую запись для отражения данной ситуации в учете следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н. В частности, с учетом п. 7 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" выбранный порядок учета выкупной стоимости основного средства по договору лизинга учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или с финансовым органом. К примеру, для отражения расчетов по выкупной стоимости предмета лизинга может быть согласована корреспонденция по дебету счета 0 401 20 273 и кредиту счета 0 302 31 73Х.
Таким образом в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 206 24 56Х Кредит 0 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 224)
- отражено перечисление авансового лизингового платежа;
2. Дебет 0 106 41 310 Кредит 0 302 24 73Х
- сформирована стоимость объекта финансовой аренды в объеме арендных обязательств арендатора в оценке дисконтированной стоимости арендных платежей (справедливой стоимости имущества);
3. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 106 41 310
- автомобиль учтен в составе основных средств;
4. Дебет 0 109 ХХ 271 (0 401 20 271) Кредит 0 104 ХХ 411
- отражено начисление амортизации;
5. Дебет 0 401 20 234 Кредит 0 302 24 73Х
- признание процентных расходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой (неоперационной) аренде;
6. Дебет 0 302 24 83Х Кредит 0 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 224)
- перечислен арендный платеж с учетом ранее сделанного авансового платежа;
7. Дебет 0 302 24 83Х Кредит 0 206 24 66Х
- отражен зачет аванса;
8. Дебет 0 401 20 273 Кредит 0 302 31 73Х
- отражена задолженность по уплате выкупной стоимости автомобиля;
9. Дебет 0 302 31 83Х Кредит 0 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 310)
- отражено перечисление выкупной стоимости автомобиля.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

1 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.