Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на устройство асфальтобетонного покрытия по решению профильной комиссии учреждения могут быть отнесены:
- на подстатью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ - если покрытие может быть признано самостоятельным объектом основных средств;
- на подстатью 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ - если расходы на устройство площадки, по мнению комиссии, будут формировать первоначальную стоимость детских качелей;
- на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ - в случае, если созданное в рамках работ по капитальному ремонту асфальтовое покрытие не отвечает критериям признания актива, а также если расходы на его устройство не увеличивают стоимость какого-либо объекта нефинансового актива.

Обоснование вывода:
В целях отнесения расходов на соответствующие коды бюджетной классификации и статьи (подстатьи) КОСГУ организации бюджетной сферы применяют положения:
- приказа Минфина России от 06.06.2019 N 85н "О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения" (далее - Порядок N 85н) в части кодов видов расходов классификации расходов бюджетов;
- приказа Минфина России от 29.11.2017 N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" (далее - Порядок N 209н) в части статей, подстатей КОСГУ.
В рассматриваемой ситуации предметом заключенного контракта является капитальный ремонт летней сцены и благоустройство территории дома культуры с обустройством асфальтобетонной площадки для установки детских качелей. Факт исполнения обязательства подтверждается Актом о приемке выполненных работ (ф. N КС-2).
По общему правилу расходы на выполнение ремонтных работ (текущего и капитального ремонта) относятся на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ (п. 10.2.5 Порядка N 209н).
Однако в случае, если работы по капитальному ремонту приведут к изменению стоимости ремонтируемого объекта либо в ходе ремонтных работ будут созданы новые объекты НФА, то расходы на их создание следует учесть при формировании капитальных вложений в объекты НФА. Для этих целей Порядком N 209н предусмотрена подстатья 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ. Так, согласно пп. 10.2.8 п. 10 Порядка N 209н на данную подстатью относятся расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений в нефинансовые активы, т.е. расходы, которые впоследствии формируют или увеличивают стоимость объектов НФА, а также формируют вложения по дебету счета 106 00 "Вложения в нефинансовые активы".
Если работы по капитальному ремонту сцены не привели к изменению стоимости ремонтируемого объекта и новые объекты основных средств не созданы, то профильной комиссией учреждения может быть принято решение об отнесении таких работ в соответствии с прямой нормой Порядка N 209н на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества" КОСГУ, в том числе когда в рамках контракта на проведение ремонтных работ осуществляются работы по благоустройству территории, результаты которых не принимаются учреждением отдельно от основного комплекса ремонтных работ и не оформляются отдельными первичными учетными документами.
Устройство асфальтовых покрытий в зависимости от их функционального назначения можно отнести к самостоятельным объектам благоустройства, поскольку п.п. 1.3 и 1.4 Методических рекомендаций N 711/пр к объектам благоустройства относятся в том числе и дороги, к элементам - покрытия, элементы объектов капитального строительства (п. 3.2 ст. 3 Свода правил СП 82.13330.2016 "СНиП III-10-75 Благоустройство территорий", утвержденных приказом Минстроя России от 16.12.2016 N 972/пр). При этом как отдельные объекты основных средств могут учитываться площадки, являющиеся объектами благоустройства, выполняющие самостоятельную функцию, например, парковки. Подобную позицию Минфин России озвучивал в письмах от 09.07.2014 N 02-06-10/33303 и от 21.01.2016 N 02-05-11/2535.
При проведении работ по благоустройству территории могут создаваться объекты, отвечающие критериям, установленным Инструкцией N 157н и Стандартом "Основные средства" для их признания основными средствами, которые в целях бухгалтерского учета могут отражаться на соответствующих аналитических счетах счета 101 00 "Основные средства". При этом вновь созданные объекты могут быть учтены в качестве одного или нескольких самостоятельных инвентарных объектов, если соответствующее решение будет принято комиссией по поступлению и выбытию активов в соответствии с п. 34 Инструкции N 157н. В этом случае расходы на обустройство асфальтобетонной площадки возможно отнести на подстатью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.
В то же время созданное асфальтовое покрытие может не иметь самостоятельного функционального предназначения, а создаваться в соответствии с требования технических регламентов для установки на них иных объектов благоустройства. Так, например, положениями п. 4.3.33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 52169-2012 "Оборудование и покрытия детских игровых площадок. Безопасность конструкции и методы испытаний. Общие требования" (утвержден приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 23.11.2012 N 1148-ст) установлены требования к фундаменту, на котором будет располагаться игровое оборудование (качели). То есть данное покрытие должно отвечать установленным требованиям для возможности его эксплуатации в конкретных целях - установки и использования детских качелей. В подобной ситуации расходы на устройство асфальтового покрытия, выполняющего функцию фундамента (основания) для качелей, по решению профильной комиссии учреждения могут быть включены в первоначальную стоимость вновь создаваемого объекта благоустройства "детские качели" и, соответственно, отнесены на подстатью 228 "Услуги, работы для целей капитальных вложений" КОСГУ с формированием вложений по дебету счета 106 00 "Вложения в нефинансовые активы".
При этом окончательное решение об отнесении работ по контракту на капитальный ремонт на ту или иную подстатью КОСГУ должно быть принято уполномоченными должностными лицами учреждения. При принятии данного решения комиссия должна принимать во внимание положения п.п. 7, 8, 9, 10 Стандарта "Основные средства" и п.п. 38, 39, 45 Инструкции N 157н. Соответствующее решение уполномоченных должностных лиц, входящих в состав комиссии, должно быть основано на их профессиональном (субъективном) суждении.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Учет объектов благоустройства (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Железнева Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

5 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.