Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае дополнительные стимулирующие выплаты медицинским работникам за счет бюджета субъекта РФ (Курганской области) не подлежат налогообложению на основании п. 81 ст. 217 НК РФ.

Обоснование вывода:
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
По общему правилу, закрепленному в ст. 41 НК РФ, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.
Согласно п. 81 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ вступившей в силу 08.06.2020, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента РФ, актов Правительства РФ и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта РФ.
Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 415 утверждены Правила предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства РФ, в целях софинансирования, в том числе в полном объеме, расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией (далее - Правила).
В пункте 10 Правил указаны размеры выплат в отношении каждой категории получателей таких выплат.
При этом согласно п. 12 Правил субъект Российской Федерации вправе предусмотреть повышение уровня выплат стимулирующего характера за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации.
Таким образом, доходы в виде дополнительных (повышенных) выплат стимулирующего характера (в данном случае 14%) за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации налогоплательщикам, относящимся к лицам, указанным в п. 10 Правил, не подлежат налогообложению на основании п. 81 ст. 217 НК РФ.
Иными словами, действующая редакция приведенного пункта (в отличие от предыдущей (смотрите письмо Минфина России от 15.05.2020 N 03-04-07/39728)) распространяется и на поименованные в нем доходы физических лиц, источником финансового обеспечения которых являются и бюджетные ассигнования субъекта РФ, что отмечается и в информации ФНС России от 11.06.2020 "Стимулирующие выплаты за работу с COVID-19 освобождаются от НДФЛ": теперь от НДФЛ освобождены не только выплаты, установленные федеральными законами, актами президента и правительства РФ, которые производятся из средств федерального бюджета, но и выплаты из бюджетов субъектов РФ (письма Минфина России от 20.07.2020 N 03-04-09/63226, от 16.07.2020 N 03-04-06/61923, ФНС России от 11.06.2020 N БС-2-11/1176@).
Курганская область является субъектом РФ (ч. 1 ст. 65 Конституции РФ), соответственно, с 08.06.2020 действие п. 81 ст. 217 НК РФ распространяется и на указанные в нем доходы физических лиц, полученные из бюджета Курганской области.
Следует учитывать, что действие обновленной редакции п. 81 ст. 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020 (ч. 2 ст. 4 Закона N 172-ФЗ). Это означает, что под действие нового правила подпадают и поименованные в п. 81 ст. 217 НК РФ доходы, выплаченные с 01.01.2020, что предполагает необходимость исключения их из расчета налоговой базы с начала текущего налогового периода.

К сведению:
Указанный порядок не распространяется на стимулирующие выплаты медработникам за счет иных источников.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

5 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.