Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Срок уплаты авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за первое полугодие 2020 года перенесен на 4 месяца (до 25.11.2020) для организаций и ИП, включенных по состоянию на 01.03.2020 в единый реестр субъектов МСП и ведущих деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях. При этом уплачивать авансовые платежи им следует равными частями в размере 1/12 суммы ежемесячно не позднее 31.12.2020 до 30.11.2021.
Организации, в том числе не являющиеся субъектами МСП, ведущие деятельность в пострадавших отраслях, смогут получить индивидуальные отсрочки (рассрочки).
Для остальных организаций на УСН действует общий срок уплаты авансового платежа за первое полугодие 2020 года, уплата должна быть произведена не позднее 27.07.2020.

Обоснование вывода:
На основании первого абзаца п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог по УСН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации (ст. 346.23 НК РФ), то есть:
- организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (второй абзац п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
В рамках борьбы с пандемией COVID-19 для организаций и ИП, включенных по состоянию на 01.03.2020 в единый реестр субъектов МСП и ведущих деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях, были продлены сроки, в частности, уплаты авансовых платежей за первое полугодие 2020 года - на 4 месяца (то есть до 25.11.2020) (смотрите пп. "а" п. 1 постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 (далее - Постановление N 409), информацию ФНС России от 06.04.2020)*(1). Налогоплательщик может осуществить проверку возможности освобождения от уплаты налогов, страховых взносов за отчетные периоды, относящиеся к II кварталу 2020 года, на сайте: https://service.nalog.ru/covid4/.
Постановление N 409 постановлением Правительства России от 24.04.2020 N 570 было дополнено п. 1.1, действующим с 24.04.2020, в силу которого уплачивать авансовые платежи необходимо равными частями в размере 1/12 суммы ежемесячно, не позднее последнего числа месяца начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает продленный срок уплаты соответствующих платежей (смотрите информацию ФНС России от 25.04.2020, Таблицу переноса сроков представления отчетности и уплаты налогов в 2020 году в связи с пандемией COVID-19).
То есть уплата "отсроченных" авансовых платежей по УСН осуществляется не единовременно, а равными частями в размере одной двенадцатой ежемесячно (п. 1.1 постановления N 409) в период с 31.12.2020 по 30.11.2021.
Таким образом, организации и ИП, включенные по состоянию на 01.03.2020 в единый реестр субъектов МСП и ведущие деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях, должны уплатить авансовые платежи за первое полугодие 2020 года равными частями в размере 1/12 суммы ежемесячно не позднее 31.12.2020 в период по 30.11.2021.
Организации, в том числе не являющиеся субъектами МСП, ведущие деятельность в пострадавших отраслях*(2), смогут получить индивидуальные отсрочки (рассрочки). Для этого необходимо обратиться с заявлением в налоговый орган (Информация Федеральной налоговой службы от 06.04.2020 "Правительство России перенесло сроки уплаты налогов и сдачи налоговой отчетности")*(3).
Для остальных организаций на УСН действует общий срок уплаты авансового платежа за первое полугодие 2020 года. Уплата авансового платежа должна быть произведена не позднее 27.07.2020 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

К сведению:
Нормами НК РФ допускается изменение срока уплаты налогов, сборов и страховых взносов (глава 9 НК РФ). Такое изменение может осуществляться в форме отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита. Отсрочка предполагает уплату налога по истечении срока ее действия, а рассрочка - возможность постепенной уплаты суммы задолженности в соответствии с графиком (смотрите также постановление Восьмого ААС от 22.10.2013 N 08АП-7524/13).
Перечень обстоятельств, при наличии которых перенос установленного срока уплаты налога, сбора, страховых взносов на более поздний срок не может быть осуществлен, установлен ст. 62 НК РФ.
При отсутствии указанных в п. 1 ст. 62 НК РФ обстоятельств налогоплательщик вправе обратиться в орган, принимающий решение об изменении сроков уплаты, с заявлением об отсрочке, рассрочке или предоставлении инвестиционного налогового кредита (при наличии оснований для возможности соответствующего изменения срока уплаты налога) (п. 2 ст. 64, п.п. 1, 7 ст. 67 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 25.04.2012 N 03-02-07/1-101, от 20.04.2012 N 03-02-07/1-97).
Пунктом 2 ст. 64 НК РФ установлено, что отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу в случае, когда его финансовое положение не позволяет уплатить этот налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты им такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка. При этом необходимым условием для предоставления отсрочки или рассрочки этому лицу является наличие хотя бы одного из следующих оснований:
- причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (пп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ);
- непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и т.п. (пп. 2 п. 2 ст. 64 НК РФ);
- угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога (пп. 3 п. 2 ст. 64 НК РФ);
- имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое не может быть обращено взыскание (ч. 1 ст. 446 ГПК РФ)) исключает возможность единовременной уплаты налога (пп. 4 п. 2 ст. 64 НК РФ);
- производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер (пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ);
- невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных по результатам налоговой проверки (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ);
- перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза при наличии оснований, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги (пп. 6 п. 2 ст. 64 НК РФ).
Для переноса срока уплаты налога заинтересованному лицу (налогоплательщику) необходимо обратиться с соответствующим заявлением в орган, уполномоченный предоставлять отсрочку или рассрочку по данному налогу (сбору).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Отчетность - 2020. Организации, применяющие УСН;
- Вопрос: В каком порядке необходимо будет уплатить налоги, по которым перенесены сроки уплаты в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409? (ответ ФНС России в связи с ситуацией по коронавирусу, раздел "Часто задаваемые вопросы", июнь 2020 г.)
- Вопрос: Нужно ли подавать заявление о переносе сроков уплаты в первом полугодии субъектам МСП, относящимся к пострадавшим отраслям? (ответ ФНС России в связи с ситуацией по коронавирусу, раздел "Часто задаваемые вопросы", май 2020 г.)
- Вопрос: Срок уплаты УСН для пострадавшей от коронавируса отрасли (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2020 г.);
- Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при УСН;
- Вопрос: Порядок уплаты страховых взносов субъектом МСП из пострадавшей от коронавируса отрасли с учетом существующих преференций (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.);
- Видеоновости. Экспертный взгляд (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Коронавирус COVID-19;
- Тысяча и один ОКВЭД: до и после пандемии... (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

20 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

------------------------------------------------------------------------
*(1) Принадлежность к пострадавшей отрасли определяется по основному виду экономической деятельности на 1 марта 2020 года в отношении компаний по данным ЕГРЮЛ (п. 1 Правил предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов, утвержденных Постановлением N 409). Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Как получить отсрочку по уплате налогов и страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний организациям и ИП, пострадавшим из-за пандемии COVID-19.
*(2) Перечень таких отраслей утвержден постановлением Правительства РФ.
*(3) Одно из условий для получения отсрочки или рассрочки по уплате налогов - это снижение доходов более чем на 10%. На эту меру поддержки смогут рассчитывать и те, кто получил убыток, при условии, что в 2019 году зафиксирована прибыль. В зависимости от выполнения определенных в постановлении условий могут быть предоставлены:
- отсрочки - на срок до года (до шести месяцев - без представления обеспечения);
- рассрочки - на срок до трех лет, а крупнейших налогоплательщиков, стратегических, системообразующих и градообразующих организаций - до пяти лет.