Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При списании основных средств, полученных в хозяйственное ведение от собственника, вследствие их морального или физического износа, сумма, отраженная при получении в составе добавочного капитала, списывается на нераспределенную прибыль.
Дохода, подлежащего налогообложению, при этом не возникает.

Обоснование позиции:
1. В соответствии со ст. 294 ГК РФ унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ.
Согласно п. 3 ст. 299 ГК РФ право хозяйственного ведения имуществом прекращается по основаниям и в порядке, предусмотренным ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами, а также в случае правомерного изъятия имущества у предприятия или учреждения по решению собственника.
В силу нормы п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности на имущество прекращается, в частности, при:
- отчуждении собственником своего имущества другим лицам;
- отказе собственника от права собственности;
- гибели или уничтожении имущества;
- утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
При списании основных средств вследствие прекращения их использования по причине морального и физического износа не происходит ни отчуждения имущества другим лицам, ни отказа собственника от права собственности на имущество.
Вместе с тем полагаем, что списание основных средств возможно рассматривать как его уничтожение, произошедшее по объективным обстоятельствам - вследствие морального или физического износа.
На основании п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" списанию с баланса подлежат те объекты основных средств, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Выбытие объектов основных средств имеет место, в частности, и при списании их в случае морального и физического износа.
С учетом положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при списании объектов основных средств в бухгалтерском учете МУПа могут быть оформлены следующие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость имущества;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана начисленная амортизация.
В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355) представители финансового ведомства выразили мнение об отражении выбытия имущества, полученного унитарным предприятием в хозяйственное ведение сверх уставного фонда: при выбытии указанных объектов сумма, учтенная в отношении этих объектов по кредиту счета учета добавочного капитала, переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (раздел "Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об имуществе, полученном в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда").
По аналогии с этими рекомендациями полагаем, что в данном случае при списании полностью самортизированных основных средств предприятию целесообразно оформить дополнительную бухгалтерскую запись:
Дебет 83 Кредит 84
- списана стоимость ранее полученных в хозяйственное ведение основных средств.
Иных разъяснений официальных органов, прямо относящихся к данной ситуации, нами не обнаружено.
2. Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), которое безвозмездно получено унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества в хозяйственное ведение или оперативное управление, подлежит амортизации у данного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 25.01.2017 N 03-03-06/1/3601, от 28.05.2009 N 03-03-06/1/353, от 04.09.2009 N 03-03-06/4/75, от 02.04.2007 N 03-03-06/4/34)*(1).
По мнению представителей финансового ведомства, унитарное предприятие формирует первоначальную стоимость получаемого имущества и устанавливает срок его полезного использования по данным учета собственника, передающего имущество, который обязан предоставить информацию об остаточной стоимости имущества и его оставшемся сроке полезного использования (письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/114).
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) (п. 1 ст. 259 НК РФ).
При этом по имуществу, полученному унитарным предприятием от собственника имущества в хозяйственное ведение или оперативное управление, амортизация для целей налогообложения прибыли принимается с момента передачи такого имущества унитарному предприятию (письмо УФНС по г. Москве от 20.12.2005 N 19-08/93722).
В свою очередь, в письме Минфина России от 04.09.2009 N 03-03-06/4/75 говорится, что в случае прекращения права хозяйственного ведения и выбытия объектов амортизируемого имущества из состава амортизируемого имущества унитарное предприятие прекращает начисление амортизации по таким объектам в порядке, установленном ст. 259 НК РФ, при этом суммы начисленной амортизации по данному имуществу не включаются в доход предприятия при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Учитывая изложенное, мы считаем, что при выбытии амортизируемого имущества по причине морального или физического износа, переданного ранее предприятию в хозяйственное ведение, дохода, подлежащего налогообложению, не возникает.
Других писем контролирующих органов, а также судебных решений применительно к анализируемому случаю нами не обнаружено.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Амортизация и списание имущества (основные средства), полученного АО от собственника сверх уставного капитала и учтенного на балансовом счете 83 "Добавочный капитал" (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2020 г.);
- Бюджетные инвестиции и увеличение уставного фонда МУП: налог на прибыль (О.В. Влад, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2020 г.);
- Учет имущества, полученного УП от собственника сверх уставного фонда (О.В. Давыдова, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2020 г.);
- Вопрос: Муниципалитет передает объекты недвижимого имущества в хозяйственное ведение унитарному предприятию, где они введены в эксплуатацию и используются в деятельности, приносящей доход. Однако не производится государственная регистрация права хозяйственного ведения. Полученное недвижимое имущество учтено в составе основных средств. Оно было получено в 2017 году. Правомерно ли начисление амортизации в налоговом учете в данной ситуации (с учетом судебной практики, например, учитывая постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12, определение Верховного Суда РФ от 30.09.2015 N 302-КГ15-12015)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

26 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если амортизируемое имущество, которое получено унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было создано за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется и остаточная стоимость такого имущества для целей налога на прибыль равна нулю (письма Минфина России от 13.02.2019 N 03-03-06/3/8819, от 12.11.2015 N 03-03-06/4/65313). Смотрите также Энциклопедию решений. Учет основных средств, полученных унитарными предприятиями от собственников; Вопрос: Учредитель (Администрация местного самоуправления в лице комитета по имуществу) передал МУП движимое имущество в хозяйственное ведение без увеличения уставного фонда. Должен ли МУП платить налог на прибыль со стоимости этого имущества? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.); письма Минфина России от 24.09.2020 N 03-03-06/3/83811, от 14.08.2020 N 03-03-06/3/71657, от 20.05.2020 N 03-03-07/41497, постановление Девятого ААС от 29.03.2013 N 09АП-8451/13).