Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае осуществления вида деятельности, поименованного в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и при соблюдении условия о доле дохода, Ваша организация вправе применять тарифы страховых взносов, установленные на 2012 год ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Однако мы полагаем, что при проведении проверки контролирующие органы могут потребовать уведомление органа статистики с информацией о присвоенных организации кодах по ОКВЭД. Во избежание споров изменения в ЕГРЮЛ следует внести.

Обоснование позиции:
Для некоторых категорий плательщиков в соответствии с ч. 1 ст. 58, ст. 58.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлены пониженные тарифы страховых взносов.
В частности, согласно пп. "т" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов применяются налогоплательщиками, находящимися на УСН, основным видом экономической деятельности которых (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) являются здравоохранение и предоставление социальных услуг.
Частью 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ на 2012 год для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, установлены следующие тарифы страховых взносов:
   ПФ РФ - 20,0%;
   ФСС РФ - 0%;
   ФФОМС - 0%.
В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), введенном в действие постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст (далее - ОКВЭД), к деятельности в сфере здравоохранения и предоставления социальных услуг (класс 85) отнесены виды деятельности, перечисленные в Разделе N Здравоохранение и предоставление социальных услуг (смотрите также соответствующий раздел Приложения А "Описания группировок"). К ним относятся, в частности, деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных (подгруппа 85.11.1), врачебная практика (группа 85.12), стоматологическая практика (группа 85.13) и т.д.
Частью 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 этой статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Подтверждение основного вида деятельности должно производиться в порядке, установленном Минздравсоцразвития России (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321).
На сегодняшний день такой порядок не утвержден. Как разъясняют контролирующие органы, основной вид экономической деятельности может подтверждаться плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР, а также Расчета по форме 4-ФСС в Фонд социального страхования РФ. Какого-либо иного специального разрешительного документа для применения пониженного тарифа страховых взносов не предусмотрено (письмо ФСС РФ от 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395, письмо ПФР от 17.06.2011 N 30-22/6718, письма Минздравсоцразвития России от 30.11.2011 N 5071-19, от 14.04.2011 N 1335-19, от 11.03.2011 N 748-19).
Таким образом, заключают контролирующие органы, если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, указанный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, то страховые взносы уплачиваются по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.
В Вашем случае ситуация складывается так, что организация оказывает медицинские услуги, то есть при условии, что доля дохода от этой деятельности превышает 70% в общем объеме доходов, она вправе использовать льготные тарифы. Однако по причине того, что код ОКВЭД, указанный при регистрации, не соответствует фактически осуществляемому виду деятельности, применять тарифы, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, она может с определенной долей риска.
Прежде всего остановимся на особенностях заполнения форм РСВ-1 ПФР (утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н) и 4-ФСС (утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н).
Порядком заполнения этих форм установлено, что на титульном листе "в поле "Код по ОКВЭД" указывается код согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1) (далее - ОКВЭД) по основному виду экономической деятельности плательщика". Возникает вопрос, какой из кодов видов деятельности следует указать - тот, который присвоен фирме при регистрации, или код по тому виду деятельности, который она фактически осуществляет? Здесь же отметим, что ведение деятельности в области строительства также дает право организации, применяющей УСН, на использование льготных тарифов, но только при соблюдении соответствующих условий (пп. "ц" п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
В этой связи приведем последние разъяснения контролирующих органов.
В письме ФСС РФ от 10.02.2012 N 15-03-11/08-1395 сообщено, что сумма доходов для целей определения их доли определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. При этом признание соответствующего вида экономической деятельности основным исходя из суммы доходов осуществляется вне зависимости от того, какой вид деятельности организации указан в ЕГРЮЛ в качестве основного.
А в письме Минздравсоцразвития России от 30.11.2011 N 5071-19 сообщено, что при подтверждении основного вида деятельности в форме РСВ-1 ПФР плательщики страховых взносов должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов. Информация о видах экономической деятельности организации, содержащаяся в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, не увязывается с порядком признания вида экономической деятельности плательщика основным видом деятельности в целях применения законодательства РФ о страховых взносах.
Наличие таких разъяснений позволяет нам предположить, что ключевым моментом при определении права на льготу является именно то, каким видом деятельности занята организация фактически. В таком случае, если он попадает в разряд льготируемых, то при соблюдении условия о доле доходов от основного вида деятельности такие плательщики взносов могут воспользоваться льготой по применению пониженных тарифов.
Поэтому мы полагаем, что организация вправе применять льготные тарифы, при этом указывать в формах все же следует код ОКВЭД, соответствующий фактически осуществляемой деятельности. Однако не исключено, что мнение ПФР РФ и ФСС РФ будет отличаться от нашего. Поскольку соответствующий код ОКВЭД Вашей организацией не заявлен при регистрации, изменения в ЕГРЮЛ следует внести. И не только в целях применения льготных тарифов взносов.
Так, коды по ОКВЭД отнесены к сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц ЕГРЮЛ, в соответствии с пп. "п" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о регистрации).
Согласно п. 5 ст. 5 Закона о регистрации юридическое лицо обязано в течение трех рабочих дней с момента изменения кодов ОКВЭД сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения. Нарушение данной обязанности может явиться основанием для привлечения к административной ответственности по ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ.
В то же время эта обязанность установлена только с 1 января 2011 года (с момента вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 227-ФЗ). До этой даты обязанность сообщать об изменении кодов ОКВЭД в регистрирующий орган не предусматривалась законодательством (смотрите также письмо ФНС России от 26.09.2005 N ВЕ-6-09/795@). В связи с этим, на наш взгляд, если виды деятельности (коды ОКВЭД) изменились до 1 января 2011 года, сообщать о таком изменении в регистрирующий орган не требуется. Соответственно, при таких обстоятельствах непредставление соответствующего заявления не должно повлечь привлечения к ответственности, предусмотренной ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ за непредставление, или несвоевременное представление, или представление недостоверных сведений о юридическом лице в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Однако позиция регистрирующего органа по этому вопросу может отличаться от нашей. Если же изменение вида деятельности произошло после 1 января 2011 года, то организация обязана была внести изменения в ЕГРЮЛ. В любом случае очевидно, что в Вашей ситуации корректировка сведений о виде деятельности необходима в целях избежания споров с органами контроля за уплатой страховых взносов по вопросу применения льготных тарифов.
Таким образом, мы полагаем, что в случае осуществления вида деятельности, поименованного в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и при соблюдении условия о доле дохода, Ваша организация вправе применять тарифы страховых взносов, установленные на 2012 год ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Изменения в ЕГРЮЛ следует внести как можно скорее. При этом споры с проверяющими не исключены.

К сведению:
Для внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ в регистрирующий орган по месту нахождения организации необходимо представить заявление по форме N Р14001. Соответствующая форма утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439. Отметим, что данная форма не учитывает изменения, внесенные Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ. Поэтому ФНС России рекомендовала использовать формы заявлений о государственной регистрации, размещенные на сайте ФНС России в сети Интернет по адресу: www.nalog.ru (п. 9 письма от 25.06.2009 N МН-22-6/511@, п. 2 письма от 08.07.2009 N МН-22-6/548). Указанные формы размещены и в системе ГАРАНТ.
В пункте формы N Р14001 ("Сведения о видах экономической деятельности") проставляется знак "V" и указывается общее количество видов экономической деятельности. При изменении или увеличении видов экономической деятельности заполняется соответствующий лист формы N Р14001 (пп. 4.6 п. 4 раздела V Методических разъяснений по заполнению форм документов, утвержденных приказом ФНС от 01.11.2004 N САЭ-3-09/16@). Основной вид экономической деятельности следует указать в первой строке этого листа (п. 58 раздела II и пп. 3.6 п. 3 раздела IV Методических разъяснений).
Новые формы заявления утверждены Приказом ФНС от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств". Однако в настоящее время приказ не вступил в силу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

23 мая 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.