Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисление доходов от реализации нежилого здания осуществляется с использованием счета 205 71 "Расчеты по доходам от операций с основными средствами", тогда как начисление доходов от реализации земельного участка - с использованием счета 205 73 "Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами".
Начисление задолженности по штрафам, пеням, неустойкам за нарушение условий договора купли-продажи осуществляется с использованием счета 209 41 "Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)".

Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет ведется методом начисления, с соблюдением принципа равномерности признания доходов и расходов, а также допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. То есть объекты бухгалтерского учета признаются в учете органа власти в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов (расходов), вне зависимости от поступления и выбытия денежных средств при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций (п. 16 Стандарта "Концептуальные основы...").
В свою очередь, начисление доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 205 00 "Расчеты по доходам" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счетов 401 10 "Доходы текущего финансового года", 401 40 "Доходы будущих периодов" (п. 78 Инструкции N 162н).
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации согласно договору купли-продажи осуществляется реализация двух объектов недвижимости (нежилого здания и земельного участка, учтенных на счетах 108 51 "Недвижимое имущество, составляющее казну", 108 55 "Непроизведенные активы, составляющие казну" соответственно), в учете органа власти начисление доходов от реализации такого имущества необходимо отражать с применением разных счетов. При этом, обратите внимание, что в целях правомерности отражения начисленных и полученных доходов, договором купли-продажи должна быть определена стоимость как нежилого здания, так и земельного участка.
Вместе с тем прямой нормой абзаца 12 п. 78 Инструкции N 162н предусмотрено начисление задолженности покупателей по договору реализации имущества, предусматривающему рассрочку платежа с переходом права собственности на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) после завершения расчетов по дебету счета 0 205 71 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с основными средствами" в корреспонденции с кредитом счета 0 401 40 172 "Доходы будущих периодов от операций с активами". При этом начисление задолженности, образовавшейся в части реализации непроизведенных активов, отражается с использованием счета 205 73 "Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами".
Однако, несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации право собственности на объекты нефинансовых активов возникает у индивидуального предпринимателя уже в текущем году, считаем, что начисление доходов от реализации имущества в рассрочку на срок семь лет также следует отражать с использованием счета 401 40 "Доходы будущих периодов". Это обусловлено тем, что доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов (п. 7 Стандарта "Доходы", п. 301 Инструкции N 157н).
Таким образом, учитывая данные требования, считаем, что доходы по договорам, право на получение которых выходит за временные рамки текущего отчетного (финансового) года, должны отражаться по счетам учета доходов будущих периодов.
В свою очередь, абзацем 14 п. 123 Инструкции N 162н предусмотрено отражение операций по зачислению в доход текущего отчетного периода доходов от реализации активов по договорам, предусматривающим рассрочку платежа, по факту прекращения на активы права собственности по дебету счета 0 401 40 172 "Доходы будущих периодов от операций с активами" в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами". Данный порядок предусмотрен и п. 295 Инструкции N 157н. Однако, учитывая, что в рассматриваемой ситуации право собственности на объекты нефинансовых активов переходит индивидуальному предпринимателю в текущем году, а рассрочка платежа предусмотрена договором купли-продажи сроком на семь лет, порядок отражения операций по признанию доходов будущих периодов доходами текущего года следует закрепить в рамках формирования учетной политики. Так, например, органом власти может быть предусмотрен порядок по отражению операций по зачислению в доход текущего отчетного периода доходов будущих периодов ежемесячно (равномерно) на протяжении всего периода предоставления рассрочки.
При этом доходы от реализации основных средств подлежат отражению по статье 410 "Уменьшение стоимости основных средств аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов" в увязке со статьей 410 "Уменьшение стоимости основных средств" КОГСУ (п. 12.2.1 Порядка N 85н, п. 12.1 Порядка N 209н). Тогда как доходы от реализации непроизведенных активов подлежат отражению по статье 430 "Уменьшение стоимости непроизведенных активов аналитической группы подвида доходов бюджета" в увязке со статьей 430 "Уменьшение стоимости непроизведенных активов" КОСГУ (п. 12.2.3 Порядка N 85н, п. 12.3 Порядка N 209н).
Вместе с тем неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения (ст. 330 ГК РФ).
Следует отметить, что недоимкой по общему правилу признается неуплаченная или недовнесенная должником в установленный срок часть обязательного платежа. Относительно рассматриваемой ситуации недоимкой будет считаться сумма обязательного платежа по рассрочке, предусмотренная договором купли-продажи и не внесенная индивидуальным предпринимателем в установленный срок. Начисление недоимки дополнительно не отражается на счетах учета, в связи с тем, что данная сумма составляет общую задолженности по договору купли-продажи, учтенную на счете 205 71 "Расчеты по доходам от операций с основными средствами". При этом доходы по уплате недоимки следует отражать в качестве погашения общей задолженности по рассрочке, предусмотренной договором купли-продажи.
В свою очередь, доходы от денежных взысканий (штрафов) за нарушение условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, иных договоров подлежат отражению по статье 140 "Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба аналитической группы подвида доходов бюджетов" в увязке с подстатьей 141 "Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров) КОГСУ (п. 12.1.4 Порядка N 85н, п. 9.4.1 Порядка N 209н).
Суммы задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, отражаются по дебету счета 0 209 41 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)" в корреспонденции с кредитом счетов 0 401 10 141 "Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках, нарушение условий контрактов (договоров)", 0 401 40 141 "Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках, нарушение условий контрактов (договоров)" (абзац 14 п. 86 Инструкции N 162н). Аналогичными записями может быть отражена задолженность по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договора купли-продажи, предусматривающему рассрочку платежа.
При этом в случае, если у органа власти возникло право потребовать у индивидуального предпринимателя уплату штрафа, пеней, неустойки, но требование об их уплате может быть им оспорено в суде, в учете отражается признание доходов будущих периодов с применением счета 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов" (п. 7 Стандарта "Доходы", п. 301 Инструкции N 157н).
К доходам от штрафов, пеней, неустоек, возмещениям ущерба относятся экономические выгоды или полезный потенциал, полученные или ожидаемые к получению (п. 32 Стандарта "Доходы"). Такие доходы признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба (п. 34 Стандарта "Доходы"). То есть уже по факту предъявления претензий к индивидуальному предпринимателю и (или) обращению в суд органу власти необходимо отразить в учете соответствующие расчеты.
Вместе с тем зачисление в доход текущего отчетного периода доходов будущих периодов штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) Инструкцией N 162н не предусмотрено. В то же время данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у учреждения вне зависимости от его типа (п. 3 Инструкции N 157н). Так, согласно п. 158 Инструкции N 174н зачисление в доход текущего отчетного периода доходов будущих периодов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 40 000 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 "Доходы экономического субъекта".
При этом документом-основанием для признания доходов будущих периодов может являться претензия, выставленная индивидуальному предпринимателю или обращение в суд. Тогда как документом-основанием для признания доходов будущих периодов доходами текущего года может являться определение решения суда или признание долга покупателем.
Однако конкретный порядок отражения в учете задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договора купли-продажи, органу власти следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Таким образом, в учете органа власти хозяйственные операции, связанные с начислением доходов при реализации в рассрочку индивидуальному предпринимателю нежилого помещения и земельного участка, могут быть отражены следующими корреспонденциями:
1. Дебет 1 205 71 56Х Кредит 1 401 40 172
- начислены доходы будущих периодов от реализации объекта недвижимого имущества (нежилого здания);
2. Дебет 1 205 73 56Х Кредит 1 401 40 172
- начислены доходы будущих периодов от реализации земельного участка;
3. Дебет 1 401 40 172 Кредит 1 401 10 172
- отражено признание доходов будущих периодов доходами текущего года от реализации объекта недвижимого имущества (нежилого здания) в порядке, установленном учетной политикой;
4. Дебет 1 401 40 172 Кредит 1 401 10 172
- отражено признание доходов будущих периодов доходами текущего года от реализации земельного участка в порядке, установленном учетной политикой;
5. Дебет 1 210 02 410 Кредит 1 205 71 666
- отражено поступление доходов от реализации объекта недвижимого имущества (нежилого здания);
6. Дебет 1 210 02 430 Кредит 1 205 73 666
- отражено поступление доходов от реализации земельного участка;
7. Дебет 1 209 41 566 Кредит 1 401 40 141
- отражено начисление задолженности по штрафам, пеням, неустойкам за нарушение условий договора купли-продажи;
8. Дебет 1 401 40 141 Кредит 1 401 10 141
- отражено признание доходов будущих периодов доходами текущего года по задолженности по штрафам, пеням, неустойкам за нарушение условий договора купли-продажи;
9. Дебет 1 210 02 141 Кредит 1 209 41 666
- отражено поступление доходов от уплаты штрафов, пеней, неустоек, начисленных за нарушение условий договора купли-продажи.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панина Кристина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

10 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.