Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретение материальных запасов через подотчетное лицо отражается с использованием счета 208 34 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов".
Списание материальных запасов для проведения текущего ремонта осуществляется на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Обоснование вывода:
Прежде всего следует отметить, что отнесение материальных запасов на соответствующие подстатьи статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ осуществляется по целевому (функциональному) назначению объектов (п. 11.4 Порядка N 209н). Иными словами, для правильного выбора подстатьи КОСГУ принципиальное значение имеет не то, что именно приобретает учреждение, а для чего это будет использоваться. В зависимости от конкретных обстоятельств, обусловливающих такие расходы, одни и те же материальные запасы могут быть отнесены на разные подстатьи статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ. Так, расходы на приобретение материальных запасов для целей проведения текущего ремонта могут быть отнесены:
- на подстатью 344 "Увеличение стоимости строительных материалов" КОСГУ - в случае, если данные материалы приобретаются в целях проведения строительно-монтажных работ, не связанных с капитальными вложениями;
- на подстатью 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" КОСГУ - в случае, если данные материалы приобретаются для ремонта движимого имущества - объектов нефинансовых активов.
Причем для цели определения конкретной детализированной подстатьи статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ не важен способ проведения ремонтных работ, в том числе и наличие в учреждении заключенного договора на проведение ремонтных работ. Ремонт может проводиться собственными силами учреждения (хозяйственным способом).
Таким образом, если данные материальные запасы приобретались для целей текущего ремонта движимого имущества - объектов нефинансовых активов, то учреждением были правомерно отнесены расходы на их оплату по подстатье 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" КОСГУ (смотрите также письма Минфина России от 20.03.2020 N 02-08-05/22042, от 26.04.2019 N 02-08-10/31403, п. 6 раздела 2 Методических рекомендаций к Стандарту "Запасы", доведенных письмом Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-07/58075).
Вместе с тем поступление материальных запасов, приобретенных (изготовленных, созданных) в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения через подотчетное лицо, отражается на основании первичных учетных документов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 105 00 "Материальные запасы" в корреспонденции с кредитом счета 208 34 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов" (п. 34 Инструкции N 174н).
При этом получение денежных средств подотчетным лицом при условии полного его отчета по ранее выданному авансу согласно его заявлению с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с кредитом счетов 201 11 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства", 201 34 "Выбытия средств из кассы учреждения" (п. 105 Инструкции N 174н).
Выдача материальных запасов сотрудникам учреждения в целях осуществления текущего ремонта хозяйственным способом оформляется Требованием-накладной (ф. 0504204) и (или) Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Так, в учете учреждения могут быть отражены операции по внутреннему перемещению материальных запасов на счете 105 00 "Материальные запасы" путем изменения ответственного лица (п. 35 Инструкции N 174н).
В свою очередь, выбытие израсходованных материальных запасов отражается на основании первичных учетных документов по соответствующей операции и объекту учета по дебету счета 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (п. 37 Инструкции N 174н).
Следует отметить, что во избежание претензий и разногласий со стороны проверяющих органов необходимость проведения текущего ремонта должна быть подтверждена документально. Таким документом может быть акт о выявленных неисправностях и (или) дефектная ведомость. Так как унифицированной формы такого документа Приказом N 52н не установлено, можно использовать самостоятельно разработанный бланк с указанием в нем неисправностей объекта и предложений по их устранению. Вместе с этим учреждению целесообразно составить смету на проведение ремонтных работ, определяющую объем и критерии нефинансовых активов, необходимых для проведения ремонта, а также иные предполагаемые затраты.
В свою очередь, списание материальных запасов, использованных на ремонт, в соответствии с прямыми нормами Приказа N 52н, оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230), который служит основанием для отражения в учете учреждения выбытия со счетов учета материальных запасов. Иных обязательных к применению унифицированных форм первичных документов, служащих основанием для списания материальных запасов с балансовых счетов, действующее законодательство не предусматривает. Такие документы могут быть разработаны в учреждении самостоятельно, с содержанием обязательных реквизитов, перечисленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 25 Стандарта "Концептуальные основы", и закреплены в рамках формирования учетной политики. При этом они не отменяют оформление Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230), а могут служить лишь дополнением к нему с целью раскрытия информации о списанных материальных запасах.
Таким образом, в учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие записи:
1. Дебет 0 105 36 346 Кредит 0 208 34 667
- отражено поступление материальных запасов через подотчетное лицо;
2. Дебет 0 208 34 567 Кредит 0 201 11 610 (0 201 34 610),
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (КОСГУ 346)
- отражено перечисление (выдача из кассы) денежных средств за приобретенные материальные запасы подотчетному лицу;
3. Дебет 0 105 36 346 (МОЛ) Кредит 0 105 36 346 (Склад)
- отражено внутреннее перемещение материальных запасов, выданных ответственному сотруднику для проведения текущего ремонта;
4. Дебет 0 401 20 272 (0 109 Х0 272) Кредит 0 105 36 446
- отражено списание материальных запасов для проведения текущего ремонта на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панина Кристина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

16 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.