Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
На сегодняшний день продление установленных НК РФ сроков уплаты налогов и страховых взносов для субъектов СМП за 3 и 4 квартал 2020 г. не предусмотрено (исключение - страховые взносы за июль 2020 года, относящиеся к интересующему нас периоду).
Претендовать в качестве антикризисной меры на отсрочку и рассрочку по уплате НДС и страховых взносов, срок уплаты которых приходится на 2020 год, организация может лишь при определенных условиях, в числе которых осуществление определенных видов деятельности, включенных в отдельный перечень наиболее пострадавших отраслей, и снижение доходов.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу. Изменение установленного срока уплаты налога, сбора, страховых взносов допускается только в соответствии с НК РФ.
С 1 апреля 2020 года ст. 4 НК РФ дополнена пунктом 3 (Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ), дающим возможность Правительству РФ издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно), наряду с прочим:
- продление установленных НК РФ сроков уплаты налогов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов*(1);
- дополнительные основания предоставления в 2020 году отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, изменение порядка и условий ее предоставления.
Соответствующие меры поддержки предусмотрены постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" (далее - Постановление N 409).
1. Так, п. 1 Постановления N 409 продлены сроки уплаты по ряду налогов и страховым взносам как за 2019 год, так и за некоторые отчетные периоды 2020 года. Обращаем внимание, что меры по продлению сроков уплаты налогов и страховых взносов введены не для всех субъектов малого и среднего предпринимательства (далее также - субъекты СМП), а для наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых определен постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434 (далее - Перечень 434). Для отдельных категорий указанных лиц, включенных в спецперечень (Приложение к Постановлению N 409-ФЗ), период продления несколько увеличен (пп. "г" п. 1 Постановления N 409)*(2).
При этом НДС относится к числу исключений. Продление сроков уплаты этого налога не предусмотрено и не предусматривалось ни за один отчетный (налоговый) период 2019 или 2020 года (пп. "а" и пп. "г" п. 1 Постановления N 409). Поэтому НДС при реализации товаров, работ, услуг (передачи для собственных нужд) в 2020 году, включая исчисленный за 3 и 4 квартал, уплачивается в общем порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ, т.е. равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Что касается страховых взносов, то сроки уплаты, установленные НК РФ и Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", продлены по страховым взносам, исчисленным с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за март-июль 2020 г. Продление сроков уплаты страховых взносов, исчисленных за иные расчетные периоды 2020 года, не предусмотрено (п. "б" и п. "в" п. 1 постановления N 409)*(3).
Стоит заметить, что п. 1.1 Постановления N 409 предусмотрена возможность уплаты налогов и страховых взносов, по которым срок уплаты продлен, не единовременно, а по частям - равными частями по 1/12 ежемесячно, причем считая с месяца, следующего за "новой" перенесенной датой. В связи с чем фактическая (частичная) уплата "отсроченных" налогов и страховых взносов за 2020 год (март-июль) может приходиться уже на 2021 год, а для некоторых даже на 2022 год. Подробнее смотрите в Таблице переноса сроков уплаты налогов и страховых взносов в 2020 году.
В целом можно сказать, что на сегодняшний день продление установленных НК РФ сроков уплаты налогов и страховых взносов для субъектов СМП за 3 и 4 квартал 2020 г. не предусмотрено (исключение - страховые взносы за июль 2020 года, относящиеся к интересующему нас периоду).
2. Говоря о отсрочке (рассрочке) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов, Правила предоставления которой утверждены Постановлением N 409 (п. 5 Постановления N 409), хотим заметить, что претендовать на такую антикризисную меру могут не только субъекты СМП. Заинтересованными лицами могут являться, прежде всего, организации и ИП, осуществляющие деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, по Перечню N 434. Основной критерий для оценки права на отсрочку (рассрочку) - наличие одного из показателей, поименованных в п. 3 Правил, в целом речь идет о снижении доходов (п.п. 3, 4 Правил).
Однако в общих случаях отсрочки (рассрочки), о которой идет речь в Правилах, в отношении НДС и страховых взносов не предусмотрено (письма Минфина России от 04.09.2020 N 03-02-08/77594, от 17.07.2020 N 03-05-05-04/62419, от 26.06.2020 N 03-07-11/55240, ФНС России от 23.06.2020 N СД-18-3/1034@). Исключение - заинтересованные лица, осуществляющие отдельные виды экономической деятельности согласно определенному перечню. Поэтому рассчитывать на отсрочку (рассрочку) по уплате НДС и страховых взносов, срок уплаты которых наступил в период с 1 января до 31 декабря 2020 года (на который, в частности, приходится уплата НДС за 3 квартал и страховых взносов за август-ноябрь) организация может, если только осуществляет виды деятельности, указанные в Приложении N 1 к Правилам (пп. "а" п. 2 Правил). Конечно, при условии снижения доходов. Смотрите письма Минфина России от 03.06.2020 N 03-07-11/47519, от 02.06.2020 N 03-02-07/1/46872.
При этом следует учитывать, что заявление рассматривается, если оно подано до 1 декабря 2020 г. (п. 7 Правил). Отсрочка или рассрочка предоставляется в соответствии с положениями ст.ст. 61, 62, 64 НК РФ, определяющими порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и страховых взносов лицам, которым причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы с учетом особенностей, установленных Правилами (п. 5 Правил).
Подробнее смотрите в материале: Энциклопедия решений. Как получить отсрочку по уплате налогов и страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний организациям и ИП, пострадавшим из-за пандемии COVID-19.
Вместе с тем организация, не подпадающая под критерии для получения указанных мер поддержки, не лишена возможности обратиться в уполномоченный орган (ст. 63 НК РФ) с заявлением о предоставлении ей отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных платежей, регулируемых НК РФ, при наличии оснований, установленных п. 2 ст. 64 НК РФ, и соблюдении условий, предусмотренных ст.ст. 61, 62, 64 НК РФ. Такая отсрочка (рассрочка) предоставляется в общем порядке на основании заявления заинтересованного лица и документов, указанных в п.п. 5-5.1 ст. 64 НК РФ*(4), на что обращает внимание Минфин России в письме от 15.09.2020 N 03-02-07/1/80893. Смотрите также п. 6 Постановления N 409.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Кто из налогоплательщиков может рассчитывать на поддержку государства в связи с пандемией COVID-19? (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, 2020 г.)
- Коронавирус COVID-19 (тематическая подборка документов);
- http://government.ru/support_measures/ - Меры Правительства РФ по борьбе с коронавирусной инфекцией и поддержке экономики. Официальный сайт Правительства России;
- https://www.nalog.ru/rn77/business-support-2020/#t11 - Меры поддержки бизнеса. Официальный сайт ФНС России.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

23 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В соответствии с п. 4 ст. 4 НК РФ аналогичное право предоставлено высшим исполнительным органам государственной власти субъектов РФ в 2020 году в отношении налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, указанными в пп.пп. 1-3, 5 п. 2 ст. 18 НК РФ, а также продление установленных законодательством субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами муниципальных образований о местных налогах и сборах сроков уплаты региональных и местных налогов (авансовых платежей по налогам) и торгового сбора в случае, если указанные сроки не продлены в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи либо если в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи предусмотрены более ранние сроки их уплаты.
*(2) Подпункт "г" п. 1, как и Приложение, введены в Постановление N 409-ФЗ постановлением Правительства России от 07.11.2020 N 1791.
*(3) Статьей 3 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ в т.ч. для субъектов СМП из пострадавших отраслей предусмотрено обнуление тарифов страховых взносов в отношении выплат в пользу физлиц за апрель-июнь 2020 г. (письмо ФНС России от 10.06.2020 N БС-4-11/9574@).
Подробнее в Энциклопедии решений. Пониженные тарифы страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства в 2020 году.
*(4) Отсрочка (рассрочка), предусмотренная Правилами, предоставляется в упрощенном порядке, в частности (п.п. 5, 7 Правил):
- не применяются запреты, ограничения и условия, установленные пп.пп. 2 и 4 п. 1 ст. 62, ст. 63, п. 2.1 ст. 64 НК РФ;
- документы, предусмотренные пп.пп. 3-5, 7 п. 5, п. 5.1 ст. 64 НК РФ, не представляются.