Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обязанность начислить сумму НДС на стоимость услуг по охране и выставить соответствующий счет-фактуру может возникнуть у Генподрядчика только при оказании данных услуг Подрядчику.
Если Генподрядчик самостоятельно услуги по охране объекта не оказывает, а приобретает их у третьего лица в интересах Подрядчика, то он может являться посредником при приобретении услуг охраны. В таком случае Подрядчик должен возместить стоимость услуг охраны на основании условий договора, отчета Генподрядчика и приложенных к нему документов, выставленных охранным предприятием. Обязанность начислить НДС возникает у Генподрядчика только на сумму своего вознаграждения.

Обоснование вывода:
Обязанность по начислению и уплате НДС непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Под реализацией товаров, работ или услуг организацией или ИП для целей главы 21 НК РФ следует понимать, соответственно, передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
На наш взгляд, само по себе "возмещение" или "компенсация" понесенных налогоплательщиком затрат реализацией товаров (работ, услуг) не является и объекта обложения НДС не создает, а потому не обусловливает и следование иным требованиям главы 21 НК РФ, в том числе по предъявлению контрагенту НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Обязанность начислить сумму НДС на стоимость услуг по охране и выставить соответствующий счет-фактуру может возникнуть у Генподрядчика только при оказании данных услуг Подрядчику (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166, п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, смотрите также Вопрос: У административного здания два собственника - организации "А" и "Б". Организация "А" для охраны здания наняла на работу охранников и начисляет им заработную плату, производит отчисления во внебюджетные фонды. Ежемесячно организация "А" выставляет счет организации "Б" на возмещение расходов по содержанию охраны в размере 1/2 начисленной заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды, начисляя "сверху" НДС по ставке 18%. Правомерно ли организация "А" начисляет НДС на сумму возмещаемых затрат, предъявляя исчисленный налог к оплате организации "Б"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2013 г.)).
Если же Генподрядчик самостоятельно услуги по охране объекта не оказывает, а приобретает их у третьего лица в интересах Подрядчика, то он может являться посредником при приобретении данных услуг. Например, в договоре между сторонами может быть оговорена обязанность Генподрядчика по обеспечению охраны объекта и обязанность Подрядчика возместить стоимость приобретенных в его интересах услуг.
Приобретение услуг охраны через посредника от его имени возможно в рамках договора комиссии, а также в рамках агентского договора, по условиям которого агент (комиссионер) действует от своего имени, но за счет принципала (комитента). По сделке, совершенной агентом (комиссионером) с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным агент (комиссионер), хотя бы принципал (комитент) и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ, п. 1 ст. 990 ГК РФ). В таком случае во всех первичных документах (в том числе в счете-фактуре), выставленных продавцом, покупателем будет выступать именно агент (комиссионер) (в нашем случае - Генподрядчик).
Документом, подтверждающим оказание посреднической услуги, является отчет агента (комиссионера). То есть по исполнении поручения Генподрядчик обязан представить Подрядчику отчет и к нему должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных им за счет Подрядчика (ст. 999, п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Полагаем, в подтверждение приобретенных услуг охраны к отчету могут быть приложены копии документов, полученные от охранной организации. Заметим, Гражданский кодекс РФ не требует дополнительно составления акта или иного документа о выполненной услуге (смотрите Энциклопедию решений. Отчет комиссионера, Энциклопедию решений. Отчеты агента).
В то же время посредник "перевыставляет" принципалу (комитенту) счет-фактуру на основании показателей счета-фактуры, полученного от продавца (смотрите Энциклопедию решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени агента (комиссионера)). Если же услуги охраны выставляются третьим лицом без НДС и счета-фактуры не оформляются, соответственно, у Генподрядчика не возникает обязанности "перевыставить" от своего имени счет-фактуру.
В налоговую базу по НДС у посредника включаются только сумма его вознаграждения, а также любые иные доходы, полученные при осуществлении посреднической деятельности и связанные с исполнением посреднического договора (ст. 156 НК РФ, подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Определение налоговой базы по НДС посредниками (комиссионерами, поверенными, агентами)).
Таким образом, если Генподрядчик как посредник (агент, комиссионер) от своего имени приобретает услуги охраны в интересах Подрядчика (принципала (комитента)), то Подрядчик должен возместить стоимость услуг охраны на основании договора, отчета Генподрядчика и приложенных к нему документов, выставленных охранным предприятием. Обязанность начислить НДС возникает у Генподрядчика только на сумму своего вознаграждения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Отличия между агентированием, поручением и комиссией;
- Энциклопедия решений. Как комиссионеры и агенты составляют счета-фактуры при посреднических операциях?
- Энциклопедия решений. Средства, поступившие по договору комиссии или поручения к комиссионеру, в целях налогообложения прибыли;
- Вопрос: Частное охранное предприятие (УСН) оказывает услуги строительной организации (общая система налогообложения) по охране объекта, стоимость которых не включает НДС. В договоре строительного подряда услуги по охране объекта не предусмотрены. Заказчик строительства не возражает против возмещения строительной организации услуг по охране объекта, при условии, что строительная организация будет выставлять свои затраты без НДС. Правомерны ли требования заказчика? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2008 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

1 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.