Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ земельный участок относится к недвижимому имуществу. Согласно п. 1 ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.
Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество установлен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон 122-ФЗ). Согласно ст. 14 Закона 122-ФЗ, проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
В настоящее время при регистрации сделок с недвижимостью (в том числе и с земельными участками) не требуется представлять справку об отсутствии задолженности по налогам и сборам. Поэтому неуплата земельного налога продавцом участка не влечет каких-либо ограничений для продавца при совершении сделок с земельным участком.
В свою очередь, следует иметь в виду следующее.
Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, исчисляется налоговыми органами (п. 3 ст. 396 НК РФ). При этом согласно п. 4 ст. 391 НК РФ налоговая база для каждого из таких налогоплательщиков определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Физические лица уплачивают земельный налог и авансовые платежи по нему на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Форма налогового уведомления на уплату земельного налога физическими лицами утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@ "Об утверждении формы налогового уведомления".
В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Как следует из пояснений к вопросу, налоговые уведомления были получены, однако платежи на их основании не осуществлялись. Таким образом, у налогоплательщика (владельца земельного участка) имеется задолженность по уплате в бюджет земельного налога.
Кроме того, за несвоевременную уплату физическим лицом налога начисляются пени начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщику направляется требование об уплате налога в целях письменного извещения о наличии у него недоимки (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Требование должно быть исполнено в течение 8 календарных дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ). Порядок направления требования физическому лицу аналогичен порядку направления уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 69 НК РФ).
На основании ст. 48 НК РФ в случае неисполнения физическим лицом (плательщиком земельного налога) в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ. Такое исковое заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взыскание налога с налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - производится на основании вступившего в законную силу решения суда в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (смотрите, в частности, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2005 N А42-13930/04-26. Суд отказал ИМНС во взыскании с предпринимателя недоимки по земельному налогу, поскольку п. 3 ст. 48 НК РФ установлено, что исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а инспекцией был нарушен указанный срок).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

23 мая 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.