Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В силу прямого запрета организация, оказывающая услуги в электронной форме, не сможет принять к вычету суммы НДС, предъявленного российскими организациями при приобретении иностранной организацией товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов на территории РФ, либо фактически уплаченные ей при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Обоснование вывода:
Реализация услуг в электронной форме иностранной организацией на территории РФ облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 4 п. 1 ст. 148, п. 1 ст. 174.2 НК РФ).
С 1 января 2019 года обязанности по исчислению и уплате НДС в отношении услуг в электронной форме возлагаются на иностранную организацию - продавца независимо от того, кто является покупателем: физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо (п.п. 3, 5 ст. 174.2 НК РФ, п. 17 ст. 2, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ).
Это предполагает необходимость постановки на учет иностранной организации в российском налоговом органе (п.п. 1, 4.6 ст. 83 НК РФ).
Иностранная организация при этом не должна составлять счета-фактуры, равно как и вести книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (в части оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ) (п. 3.2 ст. 169 НК РФ).
Вместе с тем в силу п. 6 ст. 174.2 НК РФ суммы налога, предъявленные иностранным организациям, подлежащим постановке на учет в налоговых органах в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ (за исключением сумм налога, предъявленных их обособленным подразделениям, расположенным на территории Российской Федерации), при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.
Таким образом, иностранная организация, подлежащая постановке на учет в налоговых органах при реализации услуг в электронной форме, в силу нормы п. 6 ст. 174.2 НК РФ не обладает правом применения налогового вычета по НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДС иностранными организациями при оказании услуг в электронной форме.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

30 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.