Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Решение о вопроса о признании асфальтированных дорожек и замощения объектами основных средств относится к компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов.

Обоснование вывода:
Нормативные акты в сфере бухгалтерского учета не содержат четкого определения понятия "благоустройство территории".
Подобные определения содержатся в некоторых правовых актах и письмах госорганов. Например, в соответствии с п. 3.2 ст. 3 Свода правил СП 82.13330.2016 "Благоустройство территорий", утвержденного приказом Минстроя России от 16.12.2016 N 972/пр, под благоустройством территории понимается комплекс мероприятий по инженерной подготовке к озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка.
Перечни объектов и элементов благоустройства содержатся соответственно в п.п. 1.3 и 1.4 Методических рекомендаций для подготовки правил благоустройства территорий поселений, городских округов, внутригородских районов, утвержденных приказом Минстроя России от 13.04.2017 N 711/пр (далее - Методические рекомендации).
В результате осуществления работ по благоустройству могут создаваться отдельные объекты (элементы) благоустройства. Поэтому после завершения работ по благоустройству территории профильная комиссия по поступлению и выбытию активов согласно требованиям п. 34 Инструкция N 157н, на основании анализа итогов проведенных работ должна дать ответ на вопрос, созданы ли в результате выполнения этих работ какие-либо новые нефинансовые активы. При принятии решения члены комиссии должны руководствоваться:
- п. 8 Стандарта "Основные средства";
- п.п. 39, 45, 98, 99 Инструкции N 157н;
- Сводом правил СП 82.13330.2016, утвержденным приказом Минстроя России от 16.12.2016 N 972/пр;
- Сводом правил СП 78.13330.2012, утвержденным приказом Минрегиона России от 30.06.2012 N 272.
Исходя из анализа судебной практики*(1), укладка на части земельного участка определенного покрытия (из асфальта или иного строительного материала) с целью создания ровного, твердого покрытия (благоустройства участка) или иных подобных целей, не создает нового объекта недвижимости, а представляет собой улучшение полезных свойств земельного участка, на котором выполнено такое замощение. Соответственно, такие объекты, как асфальтовое покрытие и замощение, по существу, являются улучшением полезных свойств участка, на котором они находятся, и, соответственно, не имеют признаков самостоятельной вещи, поскольку используются в качестве составной части земельного участка и выполняют роль вспомогательного сооружения по отношению к основному объекту. При этом как отдельные объекты основных средств могут учитываться площадки, являющиеся объектами благоустройства, выполняющие самостоятельную функцию, например, парковки. Подобную позицию Минфин России озвучивал в письмах от 09.07.2014 N 02-06-10/33303 и от 21.01.2016 N 02-05-11/2535.
При принятии решения члены комиссии должны руководствоваться:
- п. 8 Стандарта "Основные средства";
- п.п. 39, 45, 98, 99 Инструкции N 157н;
- Сводом правил СП 82.13330.2016, утвержденных приказом Минстроя России от 16.12.2016 N 972/пр;
- Сводом правил СП 78.13330.2012, утвержденных приказом Минрегиона России от 30.06.2012 N 272.
Если профильной комиссией учреждения будет принято решение, согласно которому осуществление работ по благоустройству территории не привело к созданию каких-либо нефинансовых активов, стоимость этих работ в полном объеме относится к расходам (затратам) текущего финансового года, то есть списывается в дебет счета 109 00 или счета 401 20 (смотрите, в частности, письма Минфина России от 11.10.2019 N 02-07-10/78244, от 23.09.2013 N 02-06-10/39403). При этом сведения о произведенных работах вносятся в Инвентарную карточку (ф. 0504031), которая открыта по соответствующему земельному участку и (или) по объекту недвижимости, находящемуся на таком земельном участке.
В случае если комиссией по поступлению и выбытию активов будет принято обоснованное решение о том, что асфальтовые дорожки и замощение, созданные в рамках работ по благоустройству территории, отвечают критериям признания основных средств, то расходы на оплату работ по благоустройству территории частично могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости основных средств. В этом случае в бухгалтерском учете автономного учреждения согласно п. 18 Инструкции N 157н, п. 28 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" могут быть отражены корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 401 29 225 Кредит 0 302 25 732
- способом "Красное сторно" отражена корректировка финансового результата прошлого года в части стоимости созданных объектов основных средств;
2. Дебет 0 304 96 832 0 302 25 732
Дебет 0 106 Х1 310 Кредит 0 304 96 732*(2);
3. Дебет 0 304 96 832 Кредит 0 106 Х1 310
- дополнительными бухгалтерскими записями отражена корректировка показателей по счету учета капитальных вложений в основные средства;
4. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 304 96 732
- отражено принятие к учету асфальтированных дорожек и выложенной тротуарной плитки;
5. Дебет 0 401 29 271 Кредит 0 104 ХХ 411
- отражено доначисление амортизации за 2017-2018 годы;
6. Дебет 0 401 28 271 Кредит 0 104 ХХ 411
- отражено доначисление амортизации за 2019 год;
7. Дебет 0 401 20 271 (0 109 ХХ 271) Кредит 0 104 ХХ 411
- отражено доначисление амортизации за 2020 год.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Первоначальная стоимость основных средств (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок прошлых лет в учете нефинансовых активов (для госсектора);
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета и отчетности (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

8 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите, например:
- постановление Восьмого ААС от 10.07.2017 по делу N А70-756/2017;
- постановление АС Уральского округа от 28.05.2018 по делу N А07-21662/2017;
- определение ВС РФ от 10.06.2016 по делу N А45-12706/2014;
- постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 1160/13.
*(2) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано "ХХ" или "Х", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.