Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Реализация металлолома в момент его передачи специализированной организации отражается по дебету счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" в корреспонденции с кредитом счета 0 105 06 446" Уменьшение стоимости прочих материальных запасов". Доходы от реализации материальных запасов начисляются по кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и дебету счета 0 205 74 56Х "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами".
Разница между фактической стоимостью лома и ценой реализации формирует финансовый результат учреждения от данной операции.
Финансовый результат от реализации материальных запасов для целей бухгалтерского учета формируется с применением подстатьи 172 "Доходы от выбытия активов" КОСГУ, кассовое поступление доходов отражается с применением аналитической группы подвида доходов бюджетов 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" в увязке с подстатьей 446 "Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)" КОСГУ.

Обоснование вывода:
В результате ликвидации (разборки, утилизации) основного средства в распоряжении учреждения остается металлолом, который учреждение после его оприходования может реализовать за плату. Суммы, поступающие бюджетным учреждениям за реализованный металлолом, к доходам бюджета не относятся и поступают в самостоятельное распоряжение этих учреждений (п. 3 ст. 41 БК РФ, п.п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, письмо Минфина России от 24.04.2012 N 02-04-10/1464).
Принятие к учету металлолома, полученного в результате ликвидации (разборки, утилизации) основного средства, осуществляется в составе прочих материальных запасов и отражается по дебету счета 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы" в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 34 Инструкции N 174н). При этом фактическая стоимость материальных запасов (металлолома), остающихся в результате разборки, утилизации (ликвидации), основных средств или иного имущества, в соответствии с положениями п. 106 Инструкции N 157н определяется исходя из его текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, признаваемой справедливой стоимостью.
Реализация металлолома в момент его передачи специализированной организации отражается по дебету счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" в корреспонденции с кредитом счета 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы" (п. 37 Инструкции N 174н).
Для учета расчетов по суммам доходов, начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, предназначен счет 0 205 00 000 (п. 199 Инструкции N 157н). В соответствии с п. 150 Инструкции N 174н доходы от реализации материальных запасов начисляются в момент перехода права собственности согласно условиям договоров по кредиту счета 2 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 70 000 "Расчеты по доходам от операций с активами". Поскольку речь идет от реализации материальных запасов (металлолома), то дебиторская задолженность по доходам от сдачи металлолома отражается по дебету счета 2 205 74 000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами" (письмо Минфина России от 29.08.2019 N 02-07-10/66567).
В силу различных обстоятельств цена, по которой фактически реализуется металлолом, может существенно отличаться от той оценочной стоимости, по которой он был оприходован. Однако применяемые в настоящее время стандарты бухгалтерского учета не требуют в таких случаях корректировать стоимость металлолома. Соответственно, реализация металлолома осуществляется по цене, зафиксированной в договоре купли-продажи, а его списание - по той стоимости, по которой он был принят к учету. Разница между фактической стоимостью лома и ценой реализации формирует финансовый результат учреждения от данной операции.
В соответствии с порядком, утвержденным приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н (далее - Порядок N 209н), финансовый результат от реализации материальных запасов для целей бухгалтерского учета формируется с применением подстатьи 172 "Доходы от выбытия активов" КОСГУ. Для отражения кассовых поступлений и выбытий эта подстатья не применима, кассовые поступления от реализации материальных запасов следует отражать с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" в увязке с подстатьей 446 "Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)" КОСГУ (п. 12.2.4 Порядка N 85н, п. 12.4.6 Порядка N 209н, смотрите также письмо Минфина России от 17.06.2019 N 02-08-10/43765).
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть оформлены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 2 105 36 346 Кредит 2 401 10 172
- оприходован металлолом в 2019 году на сумму 760 рублей;
2. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 105 36 446
- на основании приемосдаточного акта отражено списание металлолома в связи с реализацией на сумму 760 рублей;
3. Дебет 2 205 74 56Х Кредит 2 401 10 172
- начислен доход от реализации металлолома в размере 1444 рублей;
4. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 74 66Х,
увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 440; КОСГУ 446)
- отражено поступление денежных средств за принятый металлолом в размере 1444 рублей.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Реализация металлолома (для бюджетной сферы);
- Энциклопедия решений. Учет операций по реализации металлолома (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

14 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.