Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принятие обязательств на счетах санкционирования сверх утвержденных плановых назначений отражается в общем порядке, определенном Инструкцией N 157н, Инструкцией N 174н.
В целях исполнения принятых обязательств учреждению необходимо внести соответствующие изменения в План ФХД.

Обоснование вывода:
Учет сумм, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности (далее - План ФХД) бюджетного учреждения, показателей по доходам (поступлений) и расходам (выплатам), назначения соответственно по доходам (поступлениям), расходам (выплатам), а также ведение учета принимаемых, принятых (отложенных) учреждениями обязательств (денежных обязательств) осуществляется на счетах санкционирования расходов экономического субъекта (п. 308 Инструкции N 157н).
По общему правилу бюджетные учреждения не вправе принимать обязательства сверх утвержденных плановых назначений.
В то же время в организациях бюджетной сферы бухгалтерский учет ведется методом начисления, с соблюдением принципа равномерности признания доходов и расходов, а также допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни. То есть объекты бухгалтерского учета признаются в учете бюджетного учреждения в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов (расходов), вне зависимости от поступления и выбытия денежных средств при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций (п. 16 Стандарта "Концептуальные основы...").
Согласно части 10 статьи 7 Закона N 416-ФЗ в случае, если сточные воды, принимаемые от абонента в централизованную систему водоотведения, содержат загрязняющие вещества, негативно воздействующие на работу такой системы, абонент обязан компенсировать организации, осуществляющей водоотведение, расходы, связанные с негативным воздействием указанных веществ и микроорганизмов на работу централизованной системы водоотведения, в размере и порядке, которые установлены Правилами холодного водоснабжения и водоотведения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.2013 N 644 (далее - Правила N 644). Так, абонент обязан производить оплату по договору холодного водоснабжения, договору водоотведения или единому договору холодного водоснабжения и водоотведения, в том числе вносить плату за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения, плату за нарушение нормативов по объему сточных вод и нормативов состава сточных вод в порядке, размере и сроки, которые определены в соответствии с настоящими Правилами (подпункт "ж" пункта 35 Правил N 644).
Таким образом, принятие обязательств и их исполнение в части расходов на оказание услуг холодного водоснабжения и водоотведения, в том числе платы за негативное воздействие на работу центральной системы водоотведения, плату за нарушение нормативов по объему сточных вод и нормативов состава сточных вод является обязанностью учреждения.
В свою очередь, расходы на приобретение коммунальных услуг, в частности холодного водоснабжения и водоотведения, относятся на подстатью 223 "Коммунальные услуги" КОСГУ (п. 10.2.3 Порядка N 209н). Учитывая, что в рассматриваемой ситуации заключен единый договор холодного водоснабжения и водоотведения, включая плату за сброс загрязняющих веществ сверх установленных нормативов состава сточных вод, а также плату за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения, такие расходы следует отражать по подстатье 223 "Коммунальные услуги" КОСГУ (смотрите также письмо Минфина России от 16 января 2020 г. N 02-08-10/1630).
Суммы изменений обязательств учреждения, принятых в текущем финансовом году, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 506 00 000 "Право на принятие обязательств" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства" (п. 167 Инструкции N 174н). При этом принятие обязательств по услугам, оказанным в текущем году, осуществляется с использованием счета 0 502 11 000 "Принятые обязательства по текущему финансовому году". Учитывая, что обязательства ранее были приняты согласно заключенному договору, то при предоставлении подписанных актов оказанных услуг принятие обязательств осуществляется в сумме, превышающем сумму ранее принятых обязательств.
Вместе с тем сумма обязательств учреждения, по которым в соответствии с положениями законодательства Российской Федерации, иного правового акта, условиями договора (соглашения) возникла обязанность бюджетного учреждения уплатить в соответствующем финансовом году юридическому лицу определенную сумму денежных средств (денежные обязательства), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 502 02 000 "Принятые денежные обязательства" (п. 167 Инструкции N 174н). То есть одновременно с отражением кредиторской задолженности в учете учреждения должны быть приняты и денежные обязательства в сумме, подлежащей оплате.
Кроме того, следует отметить, что бюджетное учреждение осуществляет расходы в соответствии с показателями, утвержденными Планом ФХД. Требования к составлению и утверждению Плана ФХД бюджетного учреждения на 2020 год и плановый период 2021 и 2022 годов утверждены приказом Минфина России от 31.08.2018 N 186н "О Требованиях к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения" (далее - Требования). Внесение изменений в План ФХД осуществляется в порядке, определенном п. 12 Требований, с учетом требований, установленных учредителем.
Учитывая, что расходование средств осуществляется в пределах утвержденных плановых назначений, бюджетному учреждению необходимо внести соответствующие корректировки в План ФХД для исключения превышения фактических кассовых расходов над утвержденными плановыми показателями.
Таким образом, в учете бюджетного учреждения, в случае если требования по уплате кредиторской задолженности по предъявленным актам оказанных услуг не оспариваются, необходимо сделать следующие записи:
1. Дебет 0 506 10 223 Кредит 0 502 11 223
- отражено внесение изменений в ранее принятые обязательства на основании актов оказанных услуг на сумму, превышающую сумму ранее принятых обязательств согласно заключенному договору;
2. Дебет 0 502 11 223 Кредит 0 502 12 223
- отражено принятие денежных обязательств на основании актов оказанных услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панина Кристина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

22 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.