Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты на приобретение бактерицидных ламп, рециркуляторов воздуха можно учесть в качестве материальных расходов при применении УСН.

Обоснование вывода:
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При применении УСН расходы принимаются к учету после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Перечень расходов, указанный в этом пункте, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит (письма Минфина России от 24.01.2020 N 03-11-06/2/4241, от 28.10.2013 N 03-11-11/45487, п. 13 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ от 04.07.2018).
При этом пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы. Материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты на покупку МПЗ относятся на расходы единовременно в момент оплаты (кассовый метод).
Кроме того, п. 1 ст. 346.16 НК РФ Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ (далее - Закон N 121-ФЗ) дополнен пп. 39, действия которого распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года (ч. 2 ст. 3 Закона N 121-ФЗ).
Согласно пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Смотрите также Вопрос: Вправе ли плательщики налога по УСН уменьшить полученный доход на расходы, связанные с приобретением средств индивидуальной и коллективной защиты в связи с распространением новой коронавирусной инфекции? (ответ ФНС России в связи с ситуацией по коронавирусу, раздел "Часто задаваемые вопросы", май 2020 г.)
В соответствии со ст. 11 Федерального закона N 52-ФЗ от 30.03.1999 "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" юридические лица и индивидуальные предприниматели в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических требований, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц; разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия; обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров для личных и бытовых нужд при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению и т.д. Смотрите также письмо Минфина России от 08.10.2020 N 03-03-06/1/87999.
В постановлении Главного государственного санитарного врача РФ от 13.03.2020 N 6 даны рекомендации юридическим лицам и ИП по организации режима работы. В частности, обращено внимание на необходимость использования оборудования по обеззараживанию воздуха.
Использование в рабочих помещениях бактерицидных ламп, рециркуляторов воздуха с целью регулярного обеззараживания воздуха рекомендовано в письме Роспотребнадзора от 10.03.2020 N 02/3853-2020-27.
Письмом Роспотребнадзора от 20.04.2020 N 02/7376-2020-24 (п. 4.9 указанного документа) рекомендовано применение в помещениях с постоянным нахождением работников бактерицидных облучателей воздуха рециркуляторного типа. Определение количества облучателей из расчета на объем помещений, а также режима их работы должно быть определено в соответствии с инструкциями к данным установкам*(1).
Рекомендации по профилактике новой коронавирусной инфекции в учреждениях, осуществляющих деятельность по предоставлению мест для временного проживания (гостиницы и иные средства размещения), приведены в МР 3.1/2.1.0193-20. В частности, рекомендовано проведение в местах общего пользования (холлы, вестибюли, столовые) обеззараживания воздуха с применением соответствующего оборудования согласно инструкции*(2).
В настоящее время использование приборов для обеззараживания воздуха в помещениях гостиниц является не только необходимым условием бесперебойного функционирования деятельности, но и обусловлено рекомендациями государственных органов, уполномоченных регулировать вопросы санитарно-эпидемиологического благополучия населения. Кроме того, такие затраты направлены на создание благоприятного микроклимата в помещении, что обеспечивает более высокий уровень сервиса. Таким образом, считаем, что затраты на приобретение бактерицидных облучателей воздуха, рециркуляторов можно учесть в качестве материальных расходов при применении УСН*(3).
Однако все эти расходы должны иметь экономическое обоснование, то есть быть адекватны площади помещений, подлежащих дезинфекции (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо ФНС России от 13.08.2020 N СД-4-3/13046, письма Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-06/1/54256, от 27.07.2020 N 03-03-06/1/65522).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

11 января 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите дополнительно материал: К вопросу об обязательности рекомендаций Роспотребнадзора, изданных в целях профилактики распространения коронавирусной инфекции COVID-19 (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, июнь 2020 г.).
*(2) МР 3.1/2.1.0193-20 "3.1. Профилактика инфекционных болезней. 2.1. Коммунальная гигиена. Рекомендации по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19) в учреждениях, осуществляющих деятельность по предоставлению мест для временного проживания (гостиницы и иные средства размещения). Методические рекомендации", утвержденные Главным государственным санитарным врачом РФ 04.06.2020.
*(3) Если стоимость оборудования для дезинфекции воздуха более 100 тыс. руб., то оно в целях главы 26.2 НК РФ включается в состав основных средств (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ) и в расходах учитывается по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.