Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Документом, подтверждающим оказание услуг по проживанию, может служить акт выполненных работ (оказанных услуг). Кроме того, в качестве подтверждающего документа может рассматриваться и счет за проживание.

Обоснование вывода:
К сожалению, на сегодняшний день порядок документального оформления операций, связанных с проживанием физических лиц в гостинице, при безналичной форме их оплаты законодательно не установлен.
Позиция уполномоченных органов по данному вопросу не отличается последовательностью.
Так, в письмах Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/37, от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8 и письме УФНС РФ по г. Москве от 08.08.2008 N 28-11/074505 говорится, что документами, подтверждающими расходы по найму жилья, являются квитанции или счет за проживание в гостинице.
Однако в письме Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58 указывается, что расходы по найму жилого помещения, оплату которых произвел работодатель в безналичном порядке, признаются в налоговом учете на основании акта выполненных работ (оказанных услуг) и документов, подтверждающих оплату этих расходов.
При этом в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2009 N 09АП-17459/2008 судьи фактически соглашаются с мнением Минфина России, приведенном в указанном выше письме от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58.
Однако в более позднем письме Минфина России от 18.10.2011 N 03-03-06/1/672, касающемся возможности признания расходов на проживание в гостинице на основании акта оказанных услуг, сотрудники финансового ведомства прямого ответа не дали, указав вместе с тем, что такие расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Не был дан Минфином России и прямой ответ на вопрос о документальном подтверждении затрат на бронирование и оплату номера (письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-03-06/1/131).
До 01.12.2008 при расчете оплаты за бронирование и проживание по безналичному расчету применялась форма 7-Г, утвержденная приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121. Однако в силу п. 2 постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Постановление N 359) указанная форма, наряду, например, с формой 3-Г, в настоящее время применяться не может (смотрите также письмо Минфина России от 18.08.2010 N 03-03-06/1/556).
Таким образом, приходится констатировать, что порядок оформления документов в случае оплаты бронирования и проживания в безналичной форме законодательством не урегулирован. Кроме того, отсутствуют и разъяснения уполномоченных органов.
Вместе с тем следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, не только подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, но и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Следовательно, можно говорить о том, что НК РФ не устанавливает закрытый перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций. Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет. Аналогичное мнение нашло отражение в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 N Ф07-10512/2010.
Пункт 6 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490 (далее - Правила), определяет, что исполнитель вправе заключать договор на бронирование мест в гостинице путем составления документа, подписанного двумя сторонами, а также путем принятия заявки на бронирование посредством почтовой, телефонной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что заявка исходит от потребителя.
В свою очередь, п. 8 Правил устанавливает, что при оформлении проживания в гостинице исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг, который должен содержать:
наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);
фамилию, имя, отчество потребителя;
сведения о предоставляемом номере (месте в номере);
цену номера (места в номере);
другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.
По нашему мнению, документом, подтверждающим оказание услуг по проживанию, может служить акт оказанных услуг.
Унифицированная форма данного документа отсутствует. Поэтому Ваша организация вправе разработать такую форму самостоятельно и закрепить ее в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) она должна содержать целый ряд обязательных реквизитов. Кроме того, считаем, что форма акта должна содержать также и сведения, перечисленные в п. 8 Правил.
Поскольку составление акта выполненных работ (оказанных услуг) предполагает наличие подписей двух сторон (заказчика, подрядчика и т.п.), то Вашей организации следует запросить у проживавших физических лиц доверенность на получение документов, подтверждающих оказание услуг по проживанию.
Вместе с тем из прямого прочтения п. 8 Правил следует, что при оформлении проживания исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг.
Принимая во внимание приведенные выше разъяснения финансового ведомства, таким документом может быть, например, счет за проживание, также содержащий сведения, поименованные в п. 8 Правил. Учитывая, что п. 8 Правил предусматривает указание "других необходимых данных по усмотрению исполнителя", полагаем, что такими данными могут быть обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

29 мая 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.