Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате в том числе налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации у организации отсутствовала обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций за I квартал, полугодие и девять месяцев 2011 года.
При прекращении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, следует осуществить снятие с учета в налоговом органе по месту первоначальной регистрации в качестве плательщика ЕНВД. Снятие с учета осуществляется на основании заявления, которое представляется в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД направляет ему уведомление о снятии его с учета (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Форма заявления о снятии с учета организации в качестве плательщика ЕНВД в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, утверждена в качестве приложения N 3 к приказу ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@ (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Следует обратить внимание, что ФНС России настаивает на необходимости представления "нулевых" налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия лица с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД даже в случае фактического прекращения им предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (письмо ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669).
Как следует из п. 3 письма ФНС России от 21.09.2009 N МН-22-6/734@, налогоплательщик ЕНВД, не состоящий на учете в налоговом органе в этом качестве, представляющий налоговую отчетность по ЕНВД в установленном порядке, вправе обратиться в налоговый орган в целях получения уведомления о снятии с учета с соответствующим заявлением.
При этом Минфин России придерживается мнения, что лица должны уплачивать ЕНВД вплоть до момента снятия их с учета в налоговом органе в качестве плательщиков ЕНВД и получения соответствующего уведомления (письмо Минфина России от 06.04.2011 N 03-11-11/83).
Однако последний вывод выглядит довольно спорным, поскольку лицо признается плательщиком ЕНВД только в случае фактического осуществления им определенных видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
В целях избежания претензий налоговых органов налогоплательщикам, фактически прекратившим осуществлять виды предпринимательской деятельности, подпадающие под обложение ЕНВД, в любом случае следует представить в налоговый орган заявление о снятии их с учета в качестве плательщиков ЕНВД.
Начиная с IV квартала 2011 года у организации в рассматриваемой ситуации возникает обязанность по исчислению и уплате налога на имущества организаций.
Следует отметить, что нормы главы 26.3 НК РФ не содержат специальных переходных положений, регламентирующих порядок исчисления налога на имущество организаций, при прекращении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, в течение календарного года.
По нашему мнению, учитывая положения п. 7 ст. 3 НК РФ, организация вправе воспользоваться правилом, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ для налогоплательщиков, утративших право на применение ЕНВД, а именно: исчислять и уплачивать налог на имущество организаций с IV квартала 2011 года в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций.
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Если руководствоваться п. 2 ст. 55 НК РФ, то в данной ситуации налоговым периодом по налогу на имущество организаций будет являться период времени с 01.10.2011 по 31.12.2011, а не календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).
В таком случае расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций будет предполагать суммирование величин остаточной стоимости основных средств на 01.10.2011, 01.11.2011, 01.12.2011 и 31.12.2011 и деление полученного результата на 4 (3 месяца + 1).
В то же время налоговые органы считают, что при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в таких ситуациях следует учитывать общее количество месяцев в календарном году (смотрите, например, письмо ФНС России от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203).
Если придерживаться позиции ФНС России, то при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в данной ситуации остаточную стоимость объектов основных средств с 01.01.2011 по 01.09.2011 следует принять равной нулю. При этом величину, полученную в результате сложения сумм остаточной стоимости основных средств, следует делить на 13 (12 месяцев + 1).
Разделяют мнение ФНС России по данному вопросу и арбитражные суды (смотрите., например, постановления ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 N А57-14007/06-45, ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2005 N А05-2296/05-10).
По нашему мнению, методика расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций, поддерживаемая ФНС России, является наиболее удобной для налогоплательщиков.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

5 июня 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.