Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Пункт 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в редакции приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н определяет, что материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания. Как видим, данный пункт больше не содержит норму, предусматривающую зачисление соответствующей суммы на финансовые результаты у коммерческой организации. Порядок отражения операций по ликвидации основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), а также Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению.
Пункт 79 Методических указаний предусматривает, что детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств. Под текущей стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
Пункт 9 ПБУ 9/99 устанавливает, что прочими доходами является, в частности, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
Пункт 31 ПБУ 6/01 указывает, что доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Таким образом, материально-производственные запасы, образовавшиеся при ликвидации основного средства, приходуются по дебету счета 10 "Материалы", субсчет "Прочие материалы" (другие субсчета к счету 10 "Материалы"), в корреспонденции с кредитом счета 91.
При списании основного средства также необходимо учитывать, что транспортное средство может содержать драгоценные металлы.
На основании п. 6 Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731, и п. 6.3 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н, организации обязаны вести учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы, входящие в состав основных средств.
Соответствующая информация о содержащихся в транспортном средстве драгоценных металлах должна быть отражена как в акте приемки-передачи основных средств (унифицированная форма N ОС-1), так и в инвентарной карточке учета основных средств (унифицированная форма N ОС-6).
При списании основного средства, в составе которого содержатся драгоценные металлы, их обособленный учет ведется на основании данных технической документации.
Пункт 1 ст. 4 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ) определяет, что право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались.
В соответствии с Федеральным классификационным каталогом отходов, утвержденным приказом МПР России от 02.12.2002 N 786, покрышки отработанные относятся к 4 классу опасности.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривает, что наличие и движение отходов производства, в частности изношенных шин, утильной резины и т.п., отражаются на субсчете "Прочие материалы" счета 10. Стоимость отходов в силу п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).
При этом расходы на утилизацию организацией-переработчиком шин, не подлежащих восстановлению, следует учитывать в составе прочих расходов (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Учитывая изложенное, при оприходовании образовавшихся при списании (ликвидации) транспортного средства материалов по цене, которая может быть получена в результате их продажи, дальнейшего использования в организации, следует организовать обособленный учет в зависимости от их вида.
В рассматриваемом случае в учете возможны, например, следующие записи:
Дебет 10, субсчет 10-6 "Прочие материалы" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- принят к учету металлолом;
Дебет 10, субсчет 10-6 "Прочие материалы" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- приняты к учету автомобильные шины;
Дебет 10, субсчет 10-5 "Запасные части" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- приняты к учету пригодные к дальнейшему использованию запасные части;
Дебет 10, субсчет 10-12 "Драгоценные металлы" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- приняты к учету драгоценные металлы, содержащиеся в транспортном средстве.
Кроме того, сведения о принятии к бухгалтерскому учету демонтированных основных деталей и узлов транспортного средства приводятся в разделе 4 унифицированной формы ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств". В свою очередь, в разделе 5 акта о списании автотранспортных средств указываются сведения о поступлении материалов, образовавшихся в связи с ликвидацией основного средства.

Рекомендуем ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Ликвидация ОС (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

14 июня 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.