Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стандартные налоговые вычеты, вне зависимости от количества и вида договоров, заключенных физическим лицом с организацией (трудовой, договор подряда), должны предоставляться с учетом совокупного дохода этого лица, полученного в Вашей организации.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
При этом исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Выплаты по договорам гражданско-правового характера, к которым относится и договор подряда, заключенный организацией с физическим лицом, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (ст. 210 и 224 НК РФ).
В отношении доходов налогоплательщиков, для которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты

Обращаем внимание, что с 1 января 2012 года стандартные налоговые вычеты предоставляются с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ.
С 1 января 2012 года работникам могут предоставляться:
- стандартные вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., установленные пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, для определенных категорий налогоплательщиков. Если работник имеет право на оба этих вычета, предоставляется максимальный, то есть 3000 руб.;
- стандартные вычеты на содержание ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Размер вычета зависит от того, каким по счету является ребенок. Так, в частности, вычет предоставляется:
- на первого ребенка - 1400 рублей;
- на второго ребенка - 1400 рублей;
- на третьего и каждого последующего ребенка 3000 рублей.
Указанный налоговый вычет предоставляется независимо от предоставления стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 рублей.
При этом стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей с 01.01.2012 не предоставляется. Подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, положениями которого определялся порядок применения указанного вычета, утратил силу.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В рассматриваемой ситуации договор подряда заключен с сотрудником организации, т.е. с тем же работодателем, с которым заключен трудовой договор. Из этого следует, что налоговым агентом в отношении доходов, получаемых в рамках трудовых отношений и по договору гражданско-правового характера, будет являться одна и та же организация, поскольку источник выплаты дохода у налогоплательщика в этом случае один. Соответственно, стандартные налоговые вычеты, вне зависимости от количества и вида договоров, заключенных физическим лицом с организацией (трудовой, договор подряда), должны предоставляться с учетом совокупного дохода этого лица, полученного в данной организации, а не по каждому договору в отдельности.
Так, например, если физическое лицо имеет право на предоставление стандартного налогового вычета на первого ребенка в размере 1400 рублей, то вычет ему будет предоставлен именно в этой сумме (1400 рублей), несмотря на то, что в месяце предоставления вычета им были получены и вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, и вознаграждение по договору подряда.

Профессиональные налоговые вычеты

В рассматриваемой ситуации физическое лицо может воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК РФ, то есть уменьшить свой доход на сумму затрат, связанную с выполнением договора (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно. Для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам (в том числе и договорам подряда), в ст. 221 НК РФ не установлено, в каком порядке им следует определять свои расходы. Важно только, чтобы такие расходы не были учтены при вычете ранее (письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-05/8-356).
Право на получение профессионального налогового вычета налогоплательщик реализует путем подачи письменного заявления налоговому агенту (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

15 июня 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.