Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Способы и правила организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях определяются положениями Инструкций, утвержденных приказами Минфина России от 01.12.2010 N 157н, от 16.12.2010 N 174н.
Согласно п. 26 Инструкции N 174н операции по начислению амортизации на объекты основных средств могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 0 401 20 271 (0 109 00 000) Кредит 0 104 00 410.
Таким образом, бюджетным учреждением может быть начислена амортизация как в корреспонденции со счетом 401 20 "Расходы текущего финансового года", так и со счетом 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг". При этом необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 134 Инструкции N 157н счет 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
В свою очередь, в дебет счета 401 20 сразу списываются расходы, не связанные непосредственно с изготовлением продукции (оказанием услуг).
Отметим, что использование счета 109 00 не зависит от типа учреждения и вида деятельности. Данный счет обязательно должен использоваться, если бюджетное учреждение производит продукцию (оказывает услуги), в том числе в рамках приносящей доход деятельности и деятельности за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
Таким образом, непосредственно в дебет счета 4 401 20 200 могут списываться расходы в том случае, если порядок формирования государственного (муниципального) задания (нормативных затрат) не предусматривает их включение в себестоимость государственной (муниципальной) услуги. Так, например, в дебет счета 4 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" могут списываться суммы амортизации, начисленной по основным средствам, числящиеся в бухгалтерском учете по коду вида деятельности "4", в случае, если они не были учтены при расчете размера субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
Конкретный порядок и условия предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания определяются соответствующим соглашением, которое бюджетное учреждение заключает с учредителем. Перечни расходов, которые должны учитываться при формировании себестоимости конкретных государственных (муниципальных) услуг, могут быть выделены непосредственно из содержания соглашения, а также правового акта, на основании которого определяются соответствующие нормативные затраты для конкретного бюджетного учреждения.
В то же время при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг в рамках приносящей доход деятельности применение счета 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" обязательно.
Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:
- 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг";
- 0 109 70 000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";
- 0 109 80 000 "Общехозяйственные расходы";
- 0 109 90 000 "Издержки обращения".
Для того чтобы определить, на какой именно субсчет отнести суммы начисленной амортизации, бухгалтеру бюджетного учреждения необходимо определить, к какому виду расходов они относятся:
- прямые;
- накладные;
- общехозяйственные;
- издержки обращения.
К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с производством конкретного вида готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги в рамках одного вида деятельности. К таким расходам могут быть отнесены в том числе и расходы на амортизацию основных средств. Прямые расходы сразу относятся в дебет счета 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг".
Накладные расходы также непосредственно связаны с производством продукции, выполнения работы, оказания услуги, и следовательно, их перечень, как правило, совпадает с перечнем расходов, которые относятся к прямым. В то же время по различным причинам они не могут быть соотнесены с конкретным видом готовой продукции и подлежат распределению по видам продукции (деятельности) в порядке и с периодичностью, которые устанавливаются учредителем или самим учреждением. Учитываются накладные расходы по дебету счета 0 109 70 000 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг".
К общехозяйственным расходам относятся затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. К таким расходам, в частности, может быть отнесена амортизация основных средств управленческого и общехозяйственного назначения. Общехозяйственные расходы относятся в дебет счета 0 109 80 000 "Общехозяйственные расходы".
К издержкам обращения относятся затраты, произведенные в результате реализации продукции, в том числе в процессе ее продвижения. Издержки обращения учитываются по дебету счета 0 109 90 000 "Издержки обращения".
Распределение расходов, которые должны учитываться при формировании себестоимости конкретных услуг, проводится учреждением самостоятельно исходя из специфики деятельности конкретного учреждения. Способ распределения расходов необходимо определить в учетной политике учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

15 июня 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.