Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При возврате некачественного товара покупатель (организация, применяющая УСН) указывает в накладной сумму в размере 118 рублей без выделения НДС.

Обоснование вывода:
Возврат некачественного товара не может классифицироваться как его реализация согласно ст. 475 ГК РФ. Такой вывод сделан, в частности, в постановлениях ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2010 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09, Поволжского округа от 03.06.2009 N А65-10290/2008, от 14.05.2008 N А55-15140/2007, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А66-7216/2008, от 07.11.2008 N А56-6327/2008).
Иными словами, при возврате некачественного товара, обусловленного ненадлежащим исполнением поставщиком условий договора, товар не считается реализованным.
В случае обнаружения покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) покупатель оформляет:
- Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (далее - Акт о расхождениях) по унифицированной форме ТОРГ-2 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций") (далее - Постановление N 132);
- накладную на возврат товаров. Форма ее не утверждена, поэтому организация вправе сама разработать ее с учетом требований ст. 9 Федерального Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или воспользоваться товарной накладной ТОРГ-12, утвержденной Постановлением N 132, сделав пометку "возврат товара". Возвратная накладная должна содержать ссылку на Акт о расхождениях по количеству и качеству товара.
На основании Акта о расхождении покупатель готовит претензию в адрес поставщика с приложением товаросопроводительных документов, Акта о расхождении.
В случае, когда некачественный товар выявлен в процессе его реализации, к претензионному письму прилагаются следующие документы:
- Акт о расхождении - составляется в свободной форме, за основу может быть взята форма ТОРГ-2;
- товарная накладная на возврат товара (ТОРГ-12 с пометкой "возврат").
В ТОРГ-12 должна быть указана покупная стоимость возвращаемого товара. В соответствии с п. 1 и п. 4 ст. 168 НК РФ в первичных учетных документах отдельной строкой сумма налога выделяется только плательщиком НДС. При этом в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. В связи с этим при возврате товаров покупатели, применяющие УСН, сумму НДС в первичных учетных документах отдельной строкой не выделяют. Организация, применяющая УСН, счет-фактуру выставлять не обязана, поскольку это не предусмотрено правилами главы 26.2 НК РФ и п.п. 1-3 ст. 168 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, учитывая, что покупатель находится на УСН, в товарной накладной на возврат указывает полную сумму, уплаченную за товар - 118 рублей, при этом налог на добавленную стоимость неплательщиком НДС не выделяется, счет-фактура не выставляется.
Ранее покупатель, применяющий УСН, при возврате товара продавцу (плательщику НДС) предъявлял полученный им при поставке товаров от продавца счет-фактуру для внесения в него исправлений, то есть применял порядок, изложенный в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29.
Но в связи с вступлением в силу постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), данное письмо не подлежит применению (письма Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-15/29, ФНС от 13.04.2012 N ЕД-4-3/6236@).
Представители финансового ведомства указывают на необходимость выставления продавцом корректировочного счета-фактуры при возврате товаров, не принятых на учет покупателем. При возврате же товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем и в данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются (письма Минфина России от 21.05.2012 N 03-07-09/58, от 13.04.2012 N 03-07-09/34, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08).
Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС, как в рассматриваемом случае, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением N 1137, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателем (письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56).
Таким образом, при возврате некачественного товара Ваша организация - покупатель указывает в накладной сумму в размере 118 рублей без выделения НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

22 июня 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.