Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стороны договора купли-продажи транспортного средства могут установить любую приемлемую для них цену.

Обоснование вывода:
Прежде всего хотелось бы отметить, что, по устоявшемуся мнению уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 10.12.2010 N 03-11-11/319, от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102, письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2007 N 18-11/057885@), реализация основного средства не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД.
Эта точка зрения находит поддержку в судебных решениях (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2012 N Ф04-547/12, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011 N 08АП-8053/11, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2012 N 18АП-435/12).
Следовательно, организации-продавцу следует исчислить и уплатить в бюджет налоги в соответствии с иными режимами налогообложения, т.е. в соответствии либо с общим режимом налогообложения, либо с УСН.
При этом налоговая база как по НДС, так и по налогу на прибыль при реализации основного средства исчисляется исходя из цен, определяемых с учетом норм ст. 105.3 НК РФ (п.п. 1, 3 ст. 154, п. 6 ст. 274 НК РФ, письмо Минфина России от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102).
Принимая во внимание, что в рассматриваемом случае у реализуемого транспортного средства "нулевая" остаточная стоимость, НДС при его продаже будет исчисляться с полной продажной стоимости вне зависимости от того, учитывался автомобиль по стоимости с учетом НДС или нет.
Пункт 3 ст. 105.3 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если, в частности, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая служба), не доказано обратное.
Кроме того, следует учитывать, что на основании п. 1 ст. 105.17 НК РФ проверка полноты исчисления и уплаты налогов производится только в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, признанных контролируемыми. Принимая во внимание, что транспортное средство планируется реализовать физическому лицу, не имеющему отношение к Вашей организации, полагаем, что указанная сделка к контролируемым не относится.
В соответствии с п. 1 ст. 485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон; лишь в прямо предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.
В силу п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Данное положение применимо и к ценам, которые устанавливают стороны сделок.
Таким образом, стороны договора купли-продажи автомобиля вправе самостоятельно установить любую приемлемую для них цену продажи. При этом законодательство РФ не обязывает организацию в этом случае проводить независимую экспертную оценку основного средства в целях обоснования его продажной цены.
В настоящее время подтверждение оценки объекта основных средств обязательно при его взносе в уставный капитал акционерного общества (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") и паевой фонд производственного кооператива (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах"). Других случаев обязательной оценки выбывающих объектов основных средств законодательство не содержит.
Соответственно, отсутствует и порядок определения продажной цены полностью самортизированного транспортного средства.
Если Ваша организация все же примет решение при установлении продажной цены автомобиля руководствоваться рыночными ценами, то здесь необходимо учитывать следующее.
По мнению работников контролирующих органов (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2011 N 03-02-08/113, от 19.10.2011 N 03-02-08/111, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, письма Управления МНС по г. Москве от 06.02.2004 N 23-10/4/07499, от 20.07.2001 N 03-12/33431), источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны, в частности:
- информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;
- информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование.
К информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содержащейся в указанных официальных источниках, не относится информация о стоимости товаров, представляемая организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника (письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160).
Однако реализуемый автомобиль ранее находился в эксплуатации, по нему начислена 100-процентная амортизация. Поэтому когда он выставляется на продажу, что не является для продавца основной деятельностью, то найти на рынке аналогичное транспортное средство (эксплуатировавшееся в таком же режиме, полностью самортизированное и т.п.) маловероятно. Таким образом, указанная в договоре купли-продажи цена и является рыночной.
Вместе с тем в постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2010 N 04АП-3177/08 судьи пришли к выводу, что рыночная цена автомобиля, определенная на основании данных интернет-сайта о стоимости транспортных средств аналогичной марки и года выпуска, составляет 963 333,30 руб. Автомобиль при этом был реализован за 200 000 руб. Обращаем Ваше внимание, что данное судебное разбирательство не касалось вопросов налогообложения.
В заключение отметим, что на сегодняшний день создание в организации комиссии, в функции которой будет входить определение продажной цены выбывающего основного средства, не предусмотрено.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

20 июня 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.