Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01), п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), готовая продукция является частью материально-производственных запасов (далее - МПЗ), предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Стоимость МПЗ отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция".
При выявлении порчи МПЗ (готовой продукции, товаров) в организации создается комиссия, которая должна составить акт по форме N ТОРГ-15, утвержденной постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Данный акт применяется для оформления возникающего по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию.
В акте указываются все сведения о МПЗ, подлежащих уценке, - наименование, сорт, артикул, цена, количество, сумма и т.д.; причина и виновник порчи МПЗ, а также возможность их дальнейшего использования, например, продажа по сниженной цене.
Заполненный акт подписывается всеми членами комиссии и передается в бухгалтерскую службу организации на проверку. После проверки руководитель организации принимает решение о возможном возмещении убытков от уценки МПЗ виновным лицом, их списании или дальнейшем использовании. Списание таких потерь за счет организации возможно только в порядке исключения, если конкретные лица, виновные в порче МПЗ, не установлены.
В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Так, согласно положениям Плана счетов и п. 234 Методических указаний по дебету счета 94 приводится, в частности, сумма определившихся потерь по частично испорченным материальным ценностям. При этом по порче материальных ценностей записи производятся по дебету счета 94 с кредита счетов учета названных ценностей.
Далее потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников или если виновники есть, но суд отказал во взыскании с них ущерба, списываются по кредиту счета 94 в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие расходы".
Таким образом, уценка готовой продукции в бухгалтерском учете будет отражаться следующими проводками:
Дебет 94 Кредит 43
- отражены потери от частичной порчи готовой продукции (керамических изделий);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 94
- потери от частичной порчи готовой продукции (керамических изделий) списаны на прочие расходы;
Дебет 99 Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"
- отражен финансовый результат (убыток).
В рассматриваемом случае уцененная готовая продукция (керамические изделия) будет впоследствии реализована через собственную торговую сеть.
В соответствии с п. 219 Методических указаний бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету 43 "Готовая продукция" на отдельном субсчете "Готовая продукция в неторговой организации".
При этом передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету 43 "Готовая продукция" как внутреннее перемещение.
В учете будет сделана следующая запись:
Дебет 43, субсчет "Готовая продукция в неторговой организации" Кредит 43
- передана уцененная готовая продукция на реализацию через собственную торговую сеть.
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с дальнейшей продажей уцененной готовой продукции, отражаются типовой корреспонденцией счетов:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Продажи"
- отражена выручка от продажи данных МПЗ;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43, субсчет "Готовая продукция в неторговой организации"
- списана себестоимость уцененной готовой продукции;
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68
- начислен НДС;
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99
- отражен финансовый результат (прибыль);
Дебет 99 Кредит 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"
- отражен финансовый результат (убыток).

К сведению:
Достаточно часто организуемые производственными организациями магазины торгуют как собственной продукцией, так и покупными товарами, и организация учета движения товаров только в суммовом выражении затрудняет списание их при условии отражения товарных операций как на счете 41 "Товары", так и на счете 43 "Готовая продукция". Некоторые авторы (смотрите, например, статью В.В. Патрова и М.С. Пятова "Учет реализации продукции собственного производства" на сайте http://www.buh.ru/document-429) считают, что более рациональным представляется вариант, когда учет продукции, переданной в розничный магазин производственной организации, осуществляется на счете 41 "Товары".
При этом типовая схема корреспонденции счета 43 "Готовая продукция", приведенная в Разделе IV Плана счетов, не предусматривает возможности его корреспонденции со счетом 41 "Товары". Однако при отражении хозяйственных операций, не предусмотренных Планом счетов, организация может прописать при утверждении рабочего плана счетов в составе бухгалтерской учетной политики организации данную корреспонденцию счетов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подволокина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

29 июня 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.