Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Бухгалтерский учет

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01).
В рассматриваемой ситуации приобретаемый автомобиль отвечает условиям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01, стоимость составляет более 40 000 руб. Следовательно, автомобиль является объектом основных средств.
В соответствии с п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории РФ, осуществляется в соответствии с законодательством РФ путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.
Таким образом, факт регистрации транспортных средств в ГИБДД является необходимым только для их допуска к участию в дорожном движении и не имеет значения для принятия автомобиля в составе ОС. Тем более что автомобиль фактически может эксплуатироваться определенный промежуток времени (в течение срока действия регистрационного знака "Транзит") и до регистрации.
Следовательно, если право собственности на автомобиль перешло к организации и автомобиль с технической точки зрения готов к использованию в запланированных целях, то он соответствует критериям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, и подлежит принятию к бухгалтерскому учету в качестве ОС вне зависимости от его факта регистрации в органах ГИБДД.
В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Пунктом 8 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.
Минфин России в письмах от 29.09.2009 N 03-05-05-04/61, от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138 отметил, что государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением автомобиля, является фактическими затратами на его приобретение и, соответственно, включается в первоначальную стоимость этого объекта.
Однако, по нашему мнению, госпошлина, уплачиваемая при регистрации транспортного средства в ГИБДД, не является доведением транспортного средства до состояния, пригодного для использования (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3, от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3).
Также арбитражные суды, принимая решения по рассматриваемому вопросу, указывают, что государственная регистрация транспортных средств не является регистрацией права собственности на движимое имущество, а осуществляется в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ и обеспечения административного контроля над их эксплуатацией (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 10.09.2009 N А57-1942/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А78-3217/08-С3-8/103-Ф02-375/09).
Кроме того, поскольку автомобиль должен быть принят к учету в качестве ОС в тот момент, когда фактически выполнены все условия п. 4 ПБУ 6/01, в этот же момент формируется его первоначальная стоимость, которая в дальнейшем не изменяется, кроме случаев, специально установленных в п. 14 ПБУ 6/01.
Поэтому если организация, купившая автомобиль, принимает его к бухгалтерскому учету, не дожидаясь регистрации в органах ГИБДД, то первоначальная стоимость автомобиля формируется без учета расходов на его регистрацию. Расходы на регистрацию списываются на текущие затраты.
Однако если автомобиль ставится на учет в ГИБДД одновременно с его приобретением, расходы по уплате государственной пошлины и прочие затраты на регистрацию, на наш взгляд, могут учитываться в первоначальной стоимости автомобиля. Тем более что такой подход явно устроит налоговые органы.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении основных средств лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им продавцами, учитываются в стоимости таких основных средств. Поскольку организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), "входной" НДС включается в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств.
Физическое лицо, в силу п. 1 ст. 143 НК РФ, не является плательщиком НДС, поэтому при реализации им транспортного средства НДС покупателю не предъявляется, соответственно первоначальная стоимость автомобиля на сумму НДС не увеличивается.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01.
Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход).
При этом согласно п. 20 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
Для определения срока полезного использования и размера амортизации в бухгалтерском учете может применяться постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", на что прямо указано в п. 1 постановления.
Выбор порядка определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
При покупке автомобиля у физического лица следует оформить договор купли-продажи автомобиля*(1) (на основании которого организация должна будет поставить автомобиль на регистрационный учет в органах ГИБДД в соответствии с п.п. 9 и 24.3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ, утвержденных приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" (далее - Правила)), и акт приема-передачи автомобиля, составленный в произвольной форме*(2), но с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом продавец - физическое лицо должен передать организации паспорт транспортного средства.
Желательно получить от продавца сервисную книжку к автомобилю (в ней делаются отметки о прохождении планового техобслуживания). Однако для принятия организацией к учету автомобиля и для его постановки на учет в ГИБДД наличие сервисной книжки не требуется.
Кроме того, при приобретении основного средства должны быть также составлены первичные учетные документы, подтверждающие факт ввода основного средства в эксплуатацию.
Для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств (за исключением зданий и сооружений) для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (включая поступившие по договорам купли-продажи) применяется унифицированная форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)". А также на основное средство должна быть оформлена форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств".
В письме Федеральной службы государственной статистики от 31.03.2005 N 01-02-09/205 было разъяснено, что в случае приобретения объекта у организации-продавца через сеть оптовой или розничной торговли для использования его покупателем в качестве основного средства форму N ОС-1 заполняет только организация-получатель (покупатель), при этом реквизиты организации-сдатчика (продавца), то есть левый блок с грифом "Утверждаю" (в том числе "Подпись руководителя", "М.П." и "Дата"), не заполняются, поскольку продаваемый объект не числится у продавца в составе основных средств, а является товаром (здесь нет бухгалтерской операции приема-передачи, есть договор купли-продажи).
Полагаем, что по аналогии следует заполнить форму N ОС-1 и при приобретении актива у физического лица, ведь он также не учитывает продаваемое имущество в качестве основных средств.
Кроме того, в этом же письме указано на незаполнение реквизита "Государственная регистрация прав на недвижимость" формы N ОС-1 при приобретении автомобиля.
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации Планом счетов предусмотрен счет 01 "Основные средства".
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
- отражена стоимость автомобиля в составе вложений во внеоборотные активы;
Дебет 08 (20, 26, 44) Кредит 68
- госпошлина включена в первоначальную стоимость автомобиля или учтена в составе текущих расходов;
Дебет 01 Кредит 08
- автомобиль введен в эксплуатацию;
Дебет 60 Кредит 51 (50)
- погашена задолженность перед физическим лицом;
Дебет 68 Кредит 51 (50)
- оплачена госпошлина.
Расходы в виде амортизационных отчислений по объектам основных средств являются расходами по обычным видам деятельности организации (п. 5 ПБУ 10/99).
По мере использования автомобиля делаются записи:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- начислена амортизация.

Налоговый учет

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете организации, применяющие УСН, амортизацию не начисляют.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть затраты, которые перечислены в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, можно уменьшить на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.п. 2, 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).
При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях исчисления налога в связи с применением УСН в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
То есть рассматриваемый автомобиль является амортизируемым имуществом.
При этом если объект основных средств приобретен в период применения УСН, то он принимается к учету по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (абзац 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на приобретение ОС в период применения УСН должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- оплата (завершение оплаты) ОС;
- ввод ОС в эксплуатацию.
При этом разрешается учитывать расходы на приобретение (сооружение и изготовление) ОС не после завершения оплаты, а в размере фактически оплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (абзац 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций.
При расчете организации с продавцом (физическим лицом) наличными денежными средствами за автомобиль должен быть оформлен расходный кассовый ордер.
Если оплата будет осуществлена в безналичном порядке, то подтверждением оплаты будет платежное поручение.

Транспортный налог

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения, в свою очередь, признаются автомобили и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ (письмо Минфина России от 26.11.2008 N 03-05-06-04/71).
Признание юридических лиц плательщиками транспортного налога производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы; эти сведения поступают в налоговые органы в порядке, предусмотренном ст. 362 НК РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.
Согласно п. 5 ст. 83 НК РФ сведения о регистрации транспортного средства, а также данные об этом объекте должны поступать в налоговые органы из уполномоченных органов, занимающихся регистрацией транспортных средств.
На основании п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.
Следовательно, транспортный налог по приобретенному автомобилю Вашей организации необходимо начислять с месяца, в котором оно было зарегистрировано в ГИБДД.

К сведению:
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, признаются налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно.
Таким образом, при покупке организацией транспортного средства у физического лица обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц лежит на самом физическом лице.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

26 июня 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Примерная форма договора купли-продажи автомобиля (продавец - физическое лицо, покупатель - юридическое лицо) (подготовлено экспертами компании "Гарант")
*(2) Примерная форма акта приема-передачи транспортного средства (к договору купли-продажи) (подготовлено экспертами компании "Гарант").
Данная форма используется в случае, когда продавцом является организация, покупателем - физическое лицо. Данную форму можно взять за основу для составления акта в обратной ситуации, когда продавцом является физическое лицо, а покупателем - организация.