Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Налог на прибыль

Пункт 8 ст. 250 НК РФ определяет, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Следовательно, при получении в рассматриваемом случае бензина у Вашей организации возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости ГСМ.
Подпункт 1 п. 4 ст. 271 НК РФ устанавливает, что для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).
Пункт 2 ст. 254 НК РФ предусматривает, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
В анализируемой ситуации Ваша организация не несла расходов по приобретению топлива. Учитывая, что НК РФ не содержит порядка определения стоимости безвозмездно полученных материально-производственных запасов, полагаем, что стоимость безвозмездно полученного от поставщика бензина при его списании в производство или реализацию не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Аналогичная точка зрения нашла отражение в письме Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590. Такие же разъяснения были даны и г-жой А.С. Бахваловой, главным специалистом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России (смотрите материал: Горячая линия: признание доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль (А.С. Бахвалова, "Российский налоговый курьер", N 16, 17, август, сентябрь 2011 г.)).
Кроме того, обращаем Ваше внимание, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету только при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. В Вашей ситуации счет-фактура не содержит ряд обязательных реквизитов (цена товара, сумма НДС и т.п.). Следовательно, такой счет-фактура основанием для вычета НДС не является.

Бухгалтерский учет

На основании п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01) бензин принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственного запаса.
В силу п. 5 ПБУ 5/01 в общем случае материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При этом в соответствии с п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, на субсчете "Безвозмездные поступления", открытом к счету 98 "Доходы будущих периодов", учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
По кредиту счета 98 отражается рыночная стоимость полученных безвозмездно активов. Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в части безвозмездно полученных материальных ценностей по мере их списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Как уже было указано нами выше, стоимость полученного безвозмездно бензина в целях налогообложения прибыли в расходах не учитывается. Поэтому в учете подлежит отражению постоянное налоговое обязательство (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль").
Таким образом, в Вашей ситуации в учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 10 Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"
- по текущей рыночной стоимости учтен бензин, полученный безвозмездно от поставщика;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10
- бензин списан в производство;
Дебет 98, субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- признан прочий доход;
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль"
- начислено постоянное налоговое обязательство.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав

28 июня 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.