Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

1. Налог на доходы физических лиц

Согласно ст. 209 НК РФ доход, полученный от источников в Российской Федерации, признается объектом обложения НДФЛ.
Для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
В рассматриваемом случае вызывает определенные сомнения квалификация отношений между медицинской организацией и указанными в вопросе специалистами как трудовых. Трудовые отношения предполагают выполнение работником определенной трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), его подчинение правилам внутреннего трудового распорядка; установление для него режима рабочего времени и времени отдыха; наличие у работодателя обязанности предоставлять сотрудникам работу, обусловленную трудовым договором, установив для них нормы труда (нормы выработки, времени и другие) (ст. 15, часть вторая ст. 22, часть вторая ст. 57, ст. 160 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ)). Если привлечение специалистов к работе производится нерегулярно, не в соответствии с заранее установленным графиком, если конкретный объем работы (нормы выработки, времени и т.д.) заранее не может быть определен и специалист выполняет определенный объем работы единовременно, после чего отношения с ним прекращаются, речь с большей вероятностью может идти об оказании услуг в рамках гражданско-правовых отношений (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
При этом отсутствие договора в письменной форме само по себе не препятствует признанию того, что между ними сложились отношения по договору возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 162 ГК РФ). Равным образом, трудовые отношения между работником и работодателем могут быть признаны возникшими на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя и в отсутствие надлежащим образом оформленного трудового договора (часть третья ст. 16 ТК РФ).
Однако для целей обложения НДФЛ (далее также - налог) и исполнения организацией обязанностей налогового агента не имеет принципиального значения, является ли договор с плательщиком НДФЛ трудовым или гражданско-правовым (если предметом его выступает выполнение работ, оказание услуг). Как следует из приведенного выше пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, облагаемым НДФЛ является доход в виде вознаграждения как за выполнение трудовых обязанностей, так и за выполненную работу, оказанную услугу, если эта деятельность осуществлялась в Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 той же статьи, являются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Это правило распространяется на все доходы налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, перечисленных в ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ. Например, не удерживается налоговым агентом доход, выплаченный физическим лицам, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации специалисты не выступают в договоре с медицинской организацией в качестве индивидуальных предпринимателей и поскольку явно отсутствуют иные обстоятельства, при наличии которых организация - источник дохода налоговым агентом не признается (ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227.1 и 228 НК РФ), с дохода, выплачиваемого указанным в вопросе специалистам, организация обязана удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ.
Налог исчисляется, удерживается из суммы вознаграждения и уплачивается в бюджет налоговым агентом по правилам, установленным ст. 226 НК РФ.

2. Страховые взносы

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, а именно индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, и иным лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.
Как мы поняли из вопроса, упомянутые специалисты имеют постоянное место работы в других организациях и не являются индивидуальными предпринимателями или врачами, занимающимися частной медицинской практикой. При таких обстоятельствах вознаграждение, выплачиваемое этим специалистам, должно облагаться страховыми взносами, предусмотренными Законом N 212-ФЗ.
Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то в соответствии с п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" этому виду обязательного социального страхования подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Таким образом, обязанность организации уплачивать эти страховые взносы с сумм вознаграждений, начисленных специалистам, зависит от квалификации отношений с ними как трудовых либо гражданско-правовых, что может быть определено только с учетом конкретных обстоятельств. Если договоры со специалистами все же будут квалифицированы как гражданско-правовые, обязанность уплачивать страховые взносы будет зависеть от того, предусмотрена ли она соответствующим договором.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

5 июля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.