Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Обязанность по уплате налога не является гражданско-правовой и при определении порядка ее исполнения в силу ст.ст. 1, 2 НК РФ, п. 3 ст. 2 ГК РФ необходимо руководствоваться требованиями законодательства РФ о налогах и сборах, а не нормами гражданского законодательства. Соответственно, положения ст. 313 ГК РФ, предусматривающей возможность исполнения обязательства третьим лицом, и главы 24 ГК РФ, предусматривающей возможность перевода долга на третье лицо третьим лицом, в отношении обязанностей по уплате налога не применяются.
В п. 1 ст. 45 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Положения п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ были предметом исследования Конституционного суда РФ, в определении которого от 22.01.2004 N 41-О указано, что положения пунктов 1 и 2 статьи 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Поэтому возможность "перевода долга" по уплате налогов налоговым законодательством не предусмотрена; возможность уплаты налогов за третье лицо предусмотрена только для специально установленных случаев (ст.ст. 24, 36, 50, 74 НК РФ), среди которых переход права собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, к третьему лицу не упомянут.
Таким образом, обязанность уплачивать налоги персонифицирована, то есть связана с конкретным лицом, физическим или юридическим, которое, соответственно, лично и непосредственно несет ответственность за исполнение этой обязанности. Переход права собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, к третьему лицу никак не влияет на такие обязанность и ответственность налогоплательщика-продавца.
Соответственно, сам по себе факт неисполнения обязанностей по уплате налогов продавцом такого имущества никак не влияет на права и обязанности его покупателя.
В силу сказанного наличие задолженности по налогу в принципе не может влиять и на регистрацию перехода прав, регулируемую не налоговым, а гражданским законодательством (ст. 131 ГК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Туренкова Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий

13 июля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.