Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на медицинское обслуживание работников организации распределяются между счетами бухгалтерского учета, предназначенными для обобщения расходов по обычным видам деятельности, в порядке, разработанном организацией самостоятельно и утвержденном в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Обоснование вывода:
Правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации, является коллективный договор, заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ).
Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами. При этом в коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя по вопросам оздоровления и отдыха работников и членов их семей (ст. 41 ТК РФ).
В рассматриваемом случае обслуживание работников в медицинском учреждении предусмотрено коллективным договором.
Правила признания в бухгалтерском учете расходов и порядок формирования оборотов по счетам определены ПБУ 10/99 "Расходы организаций" (далее - ПБУ 10/99) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94 (далее - План счетов).
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
При этом расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99). Следовательно, расходы организации на обслуживание работников в медицинском учреждении, предусмотренные коллективным договором, являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Счета, предназначенные для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу), указаны в разделе 3 Плана счетов "Затраты на производство", в том числе счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы" и счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Полностью учесть рассматриваемые расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы" не представляется возможным. Это обусловлено тем, что счет 26 предназначен Планом счетов для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, а в данной ситуации услугами медицинского учреждения пользуются все работники организации.
Следовательно, у организации возникает необходимость распределять расходы на медицинское обслуживание работников между счетами, предназначенными для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации не ведется персонифицированный учет работников, посетивших медицинское учреждение, организации необходимо разработать и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета порядок распределения указанных расходов между производственными счетами.
Напомним, что в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Организация может самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
Например, организация может распределять расходы на медицинское обслуживание пропорционально численности работников, пропорционально расходам на оплату труда или пропорционально иному показателю, характеризующему результаты деятельности организации.
Также необходимо иметь в виду, что расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ.
Данные расходы в совокупности со взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абзац 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
Следовательно, если указанные расходы превысят размеры, установленные абзацем 9 п. 16 ст. 255 НК РФ, у организации, применяющей ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02), возникнут постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается в бухгалтерском учете согласно п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 следующей записью:
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражено ПНО (сумма превышения расходов на медицинское обслуживание работников в бухгалтерском учете над указанными расходами, принимаемыми в налоговом учете, умноженная на ставку налога на прибыль (20%)).

Рекомендуем также ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Оплата лечения работников и членов их семей за счет средств работодателя (подготовлено экспертами компании "Гарант").

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

20 июля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.